工程結算審計常見問題及審計方法
工程結算審計是強化經濟監督的壹種具體體現，也是重點搞好效益審計的壹種具體方法。下面是我為大家帶來的關於工程結算審計常見問題及審計方法的知識，歡迎閱讀。
工程結算審計常見問題及審計方法工程結算審計是強化經濟監督的壹種具體體現，也是重點搞好效益審計的壹種具體方法。所謂工程結算審計，是以國家規定的計算規則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據準確計算工程數量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額，對發包單位所做的工程結算費用進行審計。通過幾年來對工程結算審計的實踐，發現工程結算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結算、重復結算、結算工程量大於實際工程量等。下面談談在工程結算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。
1 工程結算審計常見的問題。1.1工程招標工作不嚴謹，趨於形式化。
工程招標的主要作用除了擇優選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現象較多，限制性用語不準確、開口價或暫定內容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標工作實際上流於形式。招標工作不嚴謹，標書內容不規範，使得簽訂合同時要重談條件，重新定價、重新解釋招標文件的某些約定，甚至改變結算方法、或者產生大量的未納入招標範圍內的增加工程等，導致結算價大大超過中標價。
1.2合同簽定管理不到位，合同內容不規範。
審計發現，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯後，有些工程管理跟不上;合同工程內容涵蓋面不夠，合同工程內容與結算工程內容不壹致，結算工程內容超出分包合同工程內容;工程合同內容不規範、漏洞較多，工程結算的依據難以確定。
1.3結算時沒有按照合同中約定條款進行結算 。
結算時對合同內容及相關條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內容、計價依據及結算條件進行結算，審計經常發現，如某項目部安裝工程分包合同規定使用2001年***省安裝估價表，而結算采用2000年石油建設安裝預算定額。又如合同約定按合同附件綜合費率表取費，結算時卻另計合同綜合費率表之外的費用，造成結算價超高的不合理現象。
1.4簽證單、變更單虛假，內容含糊不清楚。
主要問題有簽證內容虛假、惡意篡改、只增不減、內容含糊不清楚等情況。審計時常發現簽證工作量超出施工現場實際工作量或常規，對簽字的人進行調查落實，簽字確認的人對現場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發現沒有圖紙或相關的收入依據，聯系現場驗收人和技術員竟發現都不是該工程實際負責人，也不清楚情況，經現場查證後屬虛假簽證。變更或簽證內容含糊，如某***廠增加?159?7管線安裝500m，沒有其他相關施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結算留下活口。
1.5違反工程量計算規則，重算、多算工程量。
違反工程量計算規則，重算、多算工程量。違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量;應扣除的工程量不扣除，不同規格的分項工程混合計算，按規定應合並計算的工程量分開計算;定額中已包括在壹起的工作內容分開項目，另計工程量;預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除等;當項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發生重復結算。
1.6對定額的工作內容和使用說明不熟悉，看到相關的定額隨意套用，重復套用。
違反定額規定，高套定額，重復套定額，多計工程直接費。違反定額規定，同壹類分項工程高套定額，定額中包括的工作內容，工程量分開計算，套用兩個定額單價;結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價;不同規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額;自行提高定額單價強調材料規格與定額不同;定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定;多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。
1.7材料價格結算。
材料價格結算中發現的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關的協議;結算材料價格沒有依據，超出了合同約定的材料最高限價範圍.對於按系數法計算的材差部分，結算材差系數及材差計算的基數與地方有關主管部門每季度下發的文件不壹致;材料損耗系數沒有按定額或規範執行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數等。
2 工程結算審計難點。2.1由於審計工作的的滯後，增加審計難度。
結算審計多數是事後審計，由於審計專業人員沒有參加現場跟蹤審計，而結算審計又必須依據第壹手材料，又由於建設工程的單件性、復雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進行資料的收集核對工作，對其真偽和是否全面(容易遺漏對施工方有利的證據)很難判定;對於隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經驗推斷其合理性。
2.2建設單位不正常的舉動，增加審計難度。
審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低建設成本，提高投資效益。但工程結算審計並不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，或是擔心影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著?降低工程成本，節約建設資金?的旗號，肢解工程項目，將壹個本應完整的單項工程肢解成若幹子項發包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至幹脆代施工單位采購建築材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。
3 工程結算審計的重點及方法。3.1審查取費標準。
工程結算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基數是否正確是很重要的。取費費率是按照企業資質及取費類別、工程類別等由合同雙方協商或招標確定的'。進行審計時應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用範圍、計算基數及取費費率，結合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數或費率的問題，費用項目有無重復計算的問題等。
3.2定額套價的審核。
把好套用定額審計關。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建築工程與改建的建築工程使用的定額不同，前者以建築工程預算定額為主，後者以修繕定額為主。
套用定額分為直接套用與換算套用。 對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結算中經常出現，如某工程竣工結算書中，將梁和現澆板分別套取定額，按定額規定這兩項工程量應合並套取定額有梁板壹項，施工單位由於錯套了定額多計取直接費;重復套取定額，有些施工單位在套用工程預算定額時，本來定額中已包括的工作內容，卻單列項目，重復套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內的土方倒運，有的單位在做結算時又套取土方倒運，加大了工程造價。
對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。
3.3變更及簽證的審計。
簽證單、變更聯絡單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要技術資料，其真實性對造價影響自不待言。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽;甲方簽經手人姓名，未簽處理意見;甲方簽字認可，經查與實際不符。對於現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則：
首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。
其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。
第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。
審查變更及簽證的真實性可用以下幾種方法：
3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。
首先按時間順序對相關資料作專題收集並組成資料鏈，再按因果關系進行分析，判斷這樣的?因?是否可導出這樣的?果?，或這樣的?果?是否源於這樣的?因?。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結算時按簽證***計入管溝47.8km。經查管線的設計長度和竣工驗收長度均為39.5km(因)，最終認定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。
3.3.2反向逆證法識破數據篡改。
首先應註意所關註的資料是否具有這些特征：是不是復印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發現異常後，再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎驗槽記錄(復印件)有關開挖深度、寬度的數據存在明顯私改痕跡，根據這些數據結合土壤類別和放坡系數等內在邏輯關系進行推算，無法與設計基礎尺寸匹配，審計基本認定存在造假嫌疑。經向原建設單位調閱備案的原始資料，結果證實推斷準確。
3.3.3對比分析法糾正單向變更。
工程發生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。基礎回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發現和糾正聯系單只增不減、壹邊倒的傾向。某房屋建築工程聯系單增加了大面積的天棚裝修、內墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。審計師憑職業敏感認為這裏可能有問題，經過對比分析，很快就掌握了設計有規定而實際並未實施的情況。需要註意的是，有時候聯系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。
3.4建築材料用量及價差的審計。
對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。
有些施工單位在材料價格上做文章，合同約定的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質產品，或是用高檔價格購買中低檔的產品。其次，要結合招投標文件和施工合同來審查，要註意審查合同約定的材料最高限價範圍或者計價依據是否超出了常規的合理的範圍。對於價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，審計人員應該進行深入調查，通過向有關人員了解或進行市場詢價來求得解答。
對於按系數法計算的材差部分，註意材差系數的動態變化和材差計算的基數規定，以地方有關主管部門每季度下發的文件為審計標準，註意材差系數計取的時間與施工進度壹致。對於按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。
3.5工程量核對是分包工程結算審計的重點。
工程量是壹切費用計算的基礎，也是審查的重點。工程量的計算是編制結算時最繁瑣的環節，由於計算規則多，工作量大，是最容易出現多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙、相關資料以及現場情況對工程量的準確性進行核實，從中審查出由於計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現場不符的項目，特別是壹些施工單位預算人員做結算時有意加大工程量和重復計算的情況。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有壹個系統、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。
工程量的審計辦法，要根據需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應盡量選擇全面審查法。
3.5.1全面審查法。
全面審查法是指按照國家或行業建築工程預算定額的編制順序或施工的先後順序，逐壹的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對於工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。 即按圖紙及統壹的工程量計算規則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然後與分包結算的工程量相比較，適用於工程結構比較簡單、規模較大、造價較高的項目。
3.5.2重點抽查法。
根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節省審計工作時間。適用於大型復雜、單位價格較低的項目審計，如工業裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN?200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。
3.5.3標準圖審計法。
是指對於利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審壹份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用範圍小。
3.5.4分組計算審計法。
這是壹種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素壹壹分項工程劃分為若幹組，並把相鄰且有壹定內在聯系的項目編為壹組，審計計算同壹組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。
3.5.5對比審計法。
對比審計法是指用已經審計的工程量同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法壹般應根據工程的不同條件和特點區別對待。壹是兩工程采用同壹個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建築面積不同。可根據兩個工程建築面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本壹致的特點，將兩個工程每平方米建築面積造價以及每平方米建築面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。
4 結束語總之，把好工程項目竣工結算審計關，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建築市場科技水平的飛速發展，壹些新技術、新材料、新工藝的使用，新的計價模式?工程量清單計價的廣泛應用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學習，深入施工現場，進行市場調查，及時向有關權威機構咨詢，才能有效地提高自身綜合素質，才能為企業的效益守好最後壹道關口。
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