計算::旅遊、飲食服務企業應當在期末對存貨進行全面清查,如由於存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低於成本等原因,使存貨成本高於可變現凈值的,應按可變現凈值低於存貨成本部分,計提存貨跌價準備。
存貨的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法。成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。即當可變現凈值高於成本時,存貨按成本計價;當可變現凈值低於成本時,存貨按可變現凈值計價。這裏所講的“成本”,是指存貨的歷史成本;可變現凈值是指旅遊、飲食服務企業在正常經營過程中,以預計售價減去預計完工成本及銷售所必須的預計費用後的價值,而不是指存貨的現行售價。其計算公式為:
可變現凈值=存貨的估計售價至完工估計將要發生的成本估計的銷售費用相關稅金
成本與市價孰低法的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時,由此所形成的損失已不符合資產的定義,因而應將這部分損失列入當期損益。否則,如果仍然以其歷史成本計價,就會虛增資產的價值。
需要明確的是,存貨按成本與可變現凈值計價,是針對期末存貨計價而言的,存貨的取得成本仍應按取得時發生的實際成本入賬。
采用成本與可變現凈值孰低法對期末存貨計價時,其成本與可變現凈值的比較有三種方法,即單項比較法、分類比較法和總額比較法。單項比較法,是指對每壹種存貨的成本與可變現凈值逐項進行比較,將每種存貨比較的低數相加之和,作為期末存貨的價值;分類比較法,是指將每類存貨的成本與其可變現凈值進行比較,每類存貨取其較低數作為該類存貨的期末價值;總額比較法,是指將全部存貨的總成本與全部存貨的可變現凈值總額進行比較,比較的低數作為期末全部存貨的價值。成本與可變現凈值孰低法的比較舉例參見表416。
表416成本與可變現凈值孰低法比較表單位:元
甲類存貨
存貨A
存貨B成本
2200
2080
4280可變現凈值
2000
2112
4112單項法
2O00
2080分類法
4112總額法
乙類存貨
存貨C
存貨D
3000
9000
12000
2880
9300
12180
2880
9000
12000
全部存貨1628016292159601611216280
從表416可知,單項比較法確定的價值最低,總額比較法最高,分類比較法介於兩者之間。按企業會計制度規定,存貨跌價損失準備應按單個存貨項目的成本高於其可變現凈值的差額提取。對於數量多、單價低的存貨也可按類別計提存貨跌價準備。
旅遊、飲食服務企業的存貨若存在下列情況之壹,應當計提存貨跌價準備:
1.市價持續下跌,並且在可預見的未來無回升的希望;
2.使用該項原材料生產的產品的成本大於產品的銷售價格;
3.因產品更新換代,原有庫存原材料已不適應新產品的需要,而該原材料的市場價格又低於其賬面成本;
4.因所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的引求發生變化,導致市場價格逐漸下跌;
5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
旅遊、飲食服務企業在預計存貨跌價損失時,應以不改變存貨賬面金額為前提,采用備抵法,設置“存貨跌價準備”賬戶核算存貨的減值額。該賬戶是存貨賬戶的備抵調整賬戶。
旅遊、飲食服務企業首次提取存貨跌價準備時,應編制如下會計分錄:
借:管理費用——計提的存貨跌價準備
貸:存貨跌價準備
以後,每壹會計期末,比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備,然後與“存貨跌價準備”賬戶的余額進行比較,若應提數大於已提數,應予補提;反之,應沖銷部分已提數。補提存貨跌價損失準備時,借記“管理費用”賬戶,貸記“存貨跌價準備”賬戶;沖回或轉銷存貨跌價損失時,做相反的會計分錄。但當已計提跌價準備的存貨的價值以後又得以恢復時,其沖減的跌價準備額,應以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖減至零為限,即沖減的上限是已計提的存貨跌價準備。在“資產負債表”中,存貨項目的金額以凈值反映。
需要註意的是,旅遊、飲食服務企業因銷售轉出存貨時,無論是按單項存貨還是按類別計提跌價準備,均應結轉其已提的跌價準備,結轉銷售存貨已提的跌價準備時還應同時沖減當期的管理費用。
例1某飲食服務公司的期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計量。2000年12月31日A存貨的實際成本為120000元,預計可變現凈值為114000元;假定2001年6月30日該存貨的數量和種類未發生變化,可變現凈值為106000元;2001年12月31日可變現凈值為117000元;2002年6月30日可變現凈值為123000元。則各期末有關存貨跌價準備會計處理如下:
2000年12月31日
應提取的存貨跌價準備=120000114000=6000。
借:管理費用——計提的存貨跌價準備6000
貸:存貨跌價準備6000
2001年6月30日
應提取的存貨跌價準備=當期可變現凈值低於存貨成本的金額“存貨跌價準備”賬戶的余額=6000=8000
借:管理費用——計提的存貨跌價準備8000
貸:存貨跌價準備8000
2001年12月31日
應提取的存貨跌價準備=14000=11000
借:存貨跌價準備11000
貸:管理費用——計提的存貨跌價準備11000
2002年6月30日
該存貨的可變現凈值高於成本,應在“存貨跌價準備”賬戶余額範圍內沖減所提取的存貨跌價準備3000元。
借:存貨跌價準備3000
貸:管理費用——計提的存貨跌價準備3000