學習目標和要求
通過本章的學習，掌握貢獻毛利的計算，盈虧臨界點，數量、成本、利潤的依賴關系分析，以及在經營決策中的具體應用。
第壹節對毛利的貢獻和盈虧臨界點
1.對毛利的貢獻對毛利的貢獻是指產品銷售收入扣除可變成本後的余額。應該先用來補償固定成本，補償固定成本後有結余，才能為企業提供利潤。如果毛貢獻不足以收回固定費用，企業就會虧損。
對毛易的貢獻有兩種形式:
(1)毛利貢獻是各種產品的總銷售收入減去各種產品的總可變成本。還可以從每種產品的銷售單價中減去每種產品的單位可變成本，就是單位邊際貢獻。它是反映各種產品盈利能力的重要指標，是管理者進行決策分析的重要信息。
(2)貢獻毛利率，即單位貢獻利潤率除以單位售價或總貢獻毛利除以總銷售收入。其計算公式為:
二、盈虧臨界點
盈虧平衡點，又稱盈虧平衡點或盈虧平衡點。是基於盈虧平衡點的成本、銷量、利潤之間的盈虧平衡分析。盈虧臨界點是指在壹定的銷售量下，企業的銷售收入和銷售成本相等，沒有盈虧。當銷售量低於盈虧臨界點時，就會出現虧損；另壹方面，當銷量高於盈虧平衡點時，就會盈利。盈虧臨界點是壹個非常重要的量化指標。
盈虧平衡點的銷售量可以用物理單位或數量來表示。具體計算公式為:
三、同時生產多種產品時，盈虧臨界比率的計算。
企業生產經營多種產品時，由於每種產品的貢獻不同，盈虧臨界點的計算可按以下步驟進行:
1.計算各種產品的銷售額占所有產品總銷售額的比例；
2.以各類產品的貢獻毛利率為基礎，以該產品銷售額占總銷售額的比重為權重進行加權平均計算，從而計算出各類產品的綜合加權貢獻毛利率。其計算公式可表示如下:
3.計算整個企業的綜合盈虧平衡銷售額，即:
四、盈虧臨界點相關指標的含義和計算方法
(1)達到盈虧平衡點的開工率是指盈虧平衡點的銷售量除以企業正常開工的銷售量。其計算公式為:
安全邊際
安全邊際是指現有銷售量與盈虧臨界點之間的差額，表示現有銷售量與盈虧臨界點之間的差距。這種差距表明，在企業遭受損失之前，現有的銷售額將減少多少。差距越大，企業虧損的可能性越小。安全邊際可以用絕對數或相對數來表示。用絕對數表示，其計算公式為:
(3)銷售利潤率
銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。公式如下所示:
動詞 （verb的縮寫）損益臨界圖
盈虧臨界圖是以盈虧臨界點為中心，將影響企業利潤的相關因素及其關系，顯示在壹張圖中。利用它，我們可以清楚地看到相關因素的變化是如何影響利潤的，這對提高企業管理的預見性和主動性有很大的幫助。
(壹)盈虧臨界圖的繪制程序
在盈虧平衡圖上，銷售量(用物理單位或金額表示)壹般用橫軸表示，成本和銷售收入的金額用縱軸表示。繪制過程如下:
1.按總銷售金額取縱橫交點，交點與原點連線為總銷售收入線；
2.根據固定成本金額在縱軸上取點並畫壹條平行於橫軸的直線，即為固定成本線；
3.在銷量橫軸上選擇壹個整數，計算其總成本y=a+bx，標出總成本對應總銷量的點；然後把這個點和縱軸上固定成本的分界點連接起來，這條線就是總成本線；
4.總收入線和總成本線的交點就是盈虧平衡點。
(二)盈虧臨界圖的特征
1.盈虧臨界點不變。銷量越大，能實現的利潤或虧損越多；銷量越小，能實現的利潤越少，或者說能實現的虧損越多。
2.銷量不變，盈虧臨界點越低，可以實現的利潤越多，或者虧損越少；盈虧平衡點越高，能實現的利潤越少或者能實現的虧損越多。
3.在銷售收入固定的情況下，盈虧平衡點的水平取決於單位產品的固定成本和可變成本。單位產品的固定成本越多，或者可變成本越多，盈虧臨界點越高；反之，盈虧平衡點越低(單位產品變動成本的變化對盈虧平衡點的影響表現為變動成本線斜率的變化)。
不及物動詞成本-產出-利潤分析的基本假設
(1)假設產品單位銷售價格不變，企業銷售總收入與產品銷售量成正比變化。
(2)假設所有成本都分為固定成本和可變成本。
其中，假設固定成本在“相關範圍”內，其總額在整個期間保持不變，不受銷售量變化的影響；單位產品的可變成本保持不變，總可變成本與產品的銷售量成正比變化。
(3)假設企業生產銷售壹種產品，如果同時生產銷售多種產品，其品種構成不變。
(4)假設產品的生產量與整個期間的銷售量壹致，不考慮產成品庫存水平的變化對利潤的影響。
第二季度利潤目標分析
壹、預測利潤
要預測利潤，就要根據銷售預測中的預計銷量，計算出計劃期內將實現多少利潤。基本公式是:
第二，預測目標銷售量
通過對目標銷售量的預測和分析，可以知道企業要達到預定的利潤目標，需要生產和銷售多少產品。
由於利潤目標和總固定成本壹樣，必須由毛利的貢獻來補償，所以用實物量表示的盈虧臨界點的計算公式可以稍作改動，其計算公式如下:
第三季度盈利預測的敏感性分析
第壹，單價變化的影響
如果提高單位售價，產品的貢獻就會增加，這樣盈虧臨界點就會降低，目標銷量就會減少。另壹方面，如果降低單位售價，其他條件不變，結果將是降低毛利，提高盈虧臨界點，提高目標銷售量。
第二，變動成本的影響
在其他因素不變的情況下，變動成本的變化會對貢獻毛利產生影響，必然會對盈虧平衡點產生影響:當單位產品的變動成本增加時，該單位的貢獻毛利會根據其增加而相應減少，盈虧平衡點必然會增加，目標銷售量也會相應增加；另壹方面，當單位可變成本降低時，總貢獻也相應地隨著其降低而增加，盈虧臨界點必然降低，目標銷售量也隨之降低。
第三，銷量變化的影響
即在其他條件不變的情況下，要在原來的基礎上增加多少銷售額才能保證利潤目標的實現。
第四，固定成本變化的影響
在其他因素不變的情況下，固定成本的增減會對盈虧平衡點和目標銷量產生影響。當固定成本增加時，盈虧平衡點和目標銷售量會增加；相反，當固定成本降低時，盈虧平衡點和目標銷售量會降低。
五、多因素同時變化的影響
以上所描述的是通過逐壹計算所有相關因素，為保證利潤目標的實現而應采取的相應措施。然而，在現實生活中，相關因素往往不是孤立存在的，而是相互制約、相互影響的。因此，為了真實地反映客觀實際情況，往往需要綜合計算所有相關因素同時變化的影響。
不及物動詞稅率變化的影響
上述相關因素變化對利潤目標實現的影響壹般指稅前利潤。事實上，從稅後利潤來規劃和分析利潤目標更符合企業生產經營的需要。
如果稅前利潤變為稅後利潤，公式為:
如果利潤目標是按稅後利潤計算的，則利潤目標的銷售量應按以下公式計算:
上面提到的成本-產量-銷售-利潤依賴關系的分析，假設銷售單價、單位變動成本和總固定成本是壹個定值。但在實際工作中，這三個變量往往受到各種因素的影響，很難事先準確把握其預期變化。我們只能大概估計它們會在壹定範圍內變化，相關值在這個範圍內可能出現的概率是多少，所以需要用概率分析來計算盈虧平衡點。
例如，當企業準備在計劃期內選擇A、B兩種產品中的壹種進行生產時，可以根據相關信息計算出A、B兩種產品的預期銷售量，進而進壹步分析其中包含的相對風險程序的大小，從而進行比較選擇。
第五節成本-產出-利潤依賴關系
分析在商業決策中的應用。
壹、是否購買生產設備的選擇
可以通過購買或不購買可能獲得的綜合經濟效益的大小來進行比較和選擇。
二、設備購買或租賃的選擇
可通過以下途徑獲得:
1.計算兩種方案(自購或租賃)的年使用成本(租賃年使用成本是指按日計算的租金和運營費用，均為可變成本；自購的年使用成本由折舊成本、維護成本和日常運營成本構成，前者屬於固定成本，後者屬於可變成本)；
2.計算兩種方案年使用費用平衡時的年使用天數；然後根據生產經營中所需服務的工作量，預測設備的正常年服務天數，再合理選擇上述兩種方法，實現更大的節約。
第三，新產品是否應該投產的選擇
壹般情況下，壹個新產品要不要投產，主要看能不能打開市場。如果對市場需求進行了調查和預測，認為該產品在盈虧平衡點以上有相對穩定的超額銷售，使企業盈利，可以考慮投產。否則不應該投產。