企業租賃業務主要包括經營租賃和融資租賃，租賃會計的核心問題是經營租賃和融資租賃業務的區分和租賃期間現金流核算方法的準確把握。本文在分析兩類租賃本質的基礎上，提出了租賃業務處理的三部曲，即經營租賃和融資租賃本質的識別——租賃期間現金流量核算——會計處理和分錄。
先分析壹下經營租賃和融資租賃時應該註意的問題。
1.期初現金流量:對於承租方來說，可以避免因壹次性購買資產支付較多現金而導致的資金不足問題，避免的資本支出相對於承租方來說是資本流入的壹部分，因此視為資本節約流入。
2.租賃期現金流量:在此階段，應認真分析租賃業務的實質，對經營租賃和融資租賃的現金流量的核算方法應區別對待。因為與承租方相比，經營租賃由於沒有購買資產，損失了資產的折舊扣稅收入，支付了租金，所以這兩部分被視為企業的現金流出。與承租人相比，融資租賃中也存在折舊抵扣和租金支付的情況，但《企業會計準則》和《企業財務準則》明確規定這兩部分不能直接抵扣稅款，只能通過利息支出抵扣稅款。因此，企業在有足夠的應納稅所得額時，應通過利息費用扣除來調整現金流。
3.租賃期屆滿現金流量:租賃期屆滿，企業應根據經營租賃和融資租賃資產的已實現價值與資產的會計賬面價值不壹致的情況，調整應納稅額。當已實現價值大於會計賬面價值時，增加的應納稅額直接從已實現價值中扣除，當已實現價值小於會計賬面價值時，其差額與所得稅稅率的乘積作為損失的現金流量流出。這個環節的分析也可以簡單地從數學思維來理解，即不區分租賃期屆滿時實現價值與會計賬面價值是否壹致，此時的現金流量可以按照期末現金流量=實現價值-(實現價值-會計賬面價值)×所得稅稅率的公式來理解。
4.折現率選擇:在租賃期內，由於租賃企業或被租賃企業的現金流穩定可靠，風險較低，折現率采用風險相等的債務的保證稅後資本成本。租賃期滿，由於此時資產的實現價值具有不確定性和風險性，折現率采用投資項目的加權平均資本成本。
5.利息稅抵免:在融資的情況下，按照期初未支付的本金攤余成本與租賃隱含收益率的乘積計算每期的利息額。
二、管理租賃和融資租賃業務處理三部曲
第壹步:區分經營租賃和融資租賃的本質。這壹步是核算現金流數據的前提，其目的是說明租賃期內現金流如何計算，損失的折舊和現金成本能否抵稅。根據規定，丟失的設備或資產的折舊額和現金租金可以直接從稅收中扣除。但在融資租賃業務中，損失的設備或資產的折舊額和現金額永遠不能抵扣稅款，只能從租賃資金利息中抵扣。因此，了解和掌握這壹環節是第二租賃期現金流量核算的基礎和前提。在判斷能否抵扣稅款時，判斷的核心是租賃業務是經營租賃還是融資租賃，具體依據是會計準則的規定。
第二步:租賃期現金流核算。這壹步是根據第壹步的判斷結果來分析現金流。在租賃開始日和租賃結束日，經營租賃和融資租賃的現金流量核算是完全壹樣的，唯壹不同的是租賃期的現金流量核算，這也是現金流量核算中最重要、最核心的部分。在經營租賃的情況下:對於承租方來說，這壹步的現金流主要包括三部分:①初始現金流(避免設備購置費，視為現金流入)②租賃期間的現金流，稅後租金支付[租金×(1-所得稅率)]和損失折舊扣稅(折舊× t)，均視為現金流出。③租賃期末現金流量按照租賃期末現金流量=實現價值-(實現價值-會計賬面價值)×所得稅稅率計算。註意，這個公式的本質意義在於對所得稅損失扣稅的理解。以融資租賃為例:對於承租人而言，第壹個環節與第三個環節相同，但不同的是，第二個環節是租賃期間的現金流，稅前租金支付視為現金流出，無稅抵扣和利息稅抵扣視為現金流入。
第三步:賬務處理。在經營租賃的情況下，由於企業不將租賃資產確認為資產，因此不需要在賬戶中確認資產，只需要在合理的租賃期內將支付的總額計入相關資產成本或當期損益即可。比如租賃期間實際支付的租金計入企業當期損益，避免設備購置支出的初始現金流量並不是企業真實的現金支出，只認為是評估租賃業務的可行性。以融資租賃為例，由於企業會計準則明確規定租賃資產應當確認為自有資產，並在租賃期間合理計提折舊，因此需要在租賃開始日進行核算。根據企業應支付的租金總額的現值，確認為資產(固定資產)，已支付的租金總額確認為負債(長期應付款)。兩者之間的差額確認為未確認的融資費用，在租賃期內按照內涵收益率進行攤銷。
三、案例分析
例:A公司欲購買某設備，預計購買成本8000萬元，折舊年限20年，法定殘值率為購買成本的5%，預計5年後實現價值400萬元。現在，如果設備是租賃取得的，B公司需要每年支付租金65，438+0，989，800元，租期5年，每年年底支付租金。甲公司適用所得稅稅率為40%，乙公司適用所得稅稅率為25%，同期保底稅前利率為8.5%，項目要求收益率為65，438+04%。同時，合同規定，租賃期滿資產歸承租人所有，但承租人必須支付400萬元的價款。
第壹步:區分經營租賃和融資租賃的本質。判斷租賃業務的實質根據企業會計準則，租賃期限屆滿時，租賃物歸承租人所有，作為融資租賃的基礎。可以看出，該業務屬於融資租賃，因此租賃期內損失設備的折舊和該租賃業務租金的現金成本不能直接沖抵，只能通過利息沖抵。
第二步:租賃期現金流核算。首先，根據項目的購買成本、租金支付和最終保費支付金額，該業務的內涵收益率為9%(8 000-1 989.88×(P/A，I，5)-400(P/F，I，5)=0，i=9%)。然後根據設備因租賃而產生的規避、
第三步:賬務處理。按內涵收益率折現的現值8000萬元確認為固定資產場所，待支付的租賃款和租賃期屆滿時的溢價103494萬元確認為長期應付款場所。差額2，349.4萬元計入未確認融資費用，在未來租賃期內逐步攤銷。攤銷時計入當期損益-財務費用，金額根據使用者支付的利息計算。
四。結論
1.租賃經營理論的本質在於企業能否將租賃資產確認為自有資產，能否抵扣損失的折舊和租賃期間支付的租金:如果是經營租賃，可以抵扣稅款；如果是融資租賃，不允許扣稅。
2.經營租賃和融資租賃在租賃期內都有四種現金流:避免購買設備導致的現金流入、支付溢價或期末不買導致的實現價值損失和稅收調整、租賃期內考慮現金成本和所得稅折舊或考慮利息稅抵扣的現金成本和折舊不考慮所得稅。
3.經營租賃和融資租賃都需要三段式的流程分析:經營租賃和融資租賃的實質性區別——租賃期間的現金流核算——會計處理和入賬。