《中華人民共和國國家稅務總局關於無土地使用權證土地轉讓有關稅收問題的批復》(國〔2007〕645號)規定，土地使用者轉讓、抵押、置換土地，不論是否取得土地使用權證，不論在土地轉讓、抵押、置換過程中是否與對方辦理了土地使用權證變更登記手續。只要土地使用者對土地享有占有、使用、收益或處分的權利，並有合同等證據證明其對土地進行了實質性的轉讓、抵押或置換，並獲得了相應的經濟利益，土地使用者和對方均應按照稅法規定繳納營業稅、土地增值稅和契稅。