第壹步是確定租賃類型。
本題最低租賃付款現值為2577100元(計算過程見下圖)，超過租賃資產賬面原值的90%，即(2600000×90%)2340000元，符合融資租賃第四條標準。因此，A公司應將該租賃視為融資租賃。
第二步:計算最低租賃付款額在租賃開始日的現值，確定租賃資產的入賬價值。
最低租賃付款額=每期租金總和+承租人擔保的資產殘值。
=1 000 000×3+0=3 000 000(元)
計算現值的過程如下:
年租金為65，438+0，000，000元的年金現值= 65，438+0，000，000× (pa，3.8%)由表中得到:
(PA，3.8%)= 2.5771
每筆租金的現值之和= 1 000 000×2.5771 = 2 577 100(元)小於租賃資產的公允價值2 600 000元。
根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其折現值2，577，100元。
第三步，計算未確認融資成本。
未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額的現值。
=3 000 000—2 577 100=422 900(元)
第四，初始直接成本計入資產價值。
會計處理如下:
2065438+2003年65438+10月1，租入XXX生產線:
租賃資產的預訂價格:2 577 100+10 000 = 2 587 100。
借:固定資產-融資租入固定資產2 587 100。
未確認的融資費用422 900
貸款:長期應付款-應付融資租賃款300萬元。
銀行存款10 000
(2)分攤未確認融資費用的會計處理
第壹步，確定融資成本分攤率。
貼現率是其融資成本分攤率，為8%。
第二步，租賃期內采用實際利率法分攤未確認的融資費用。
未確認融資成本分配表
2013 65438+10月1單位:元
日期①
租金②
期初已確認融資費用③ = ⑤×8%。
應付本金減少④ = ②-③
應付本金余額
最終⑤ =初始⑤-④
(1)2013.1.1
2 577 100
(2)2013.12.31
1 000 000
206 168
793 832
1 783 268
(3)2014.12.31
1 000 000
142 661.44
857 338.56
925 929.44
(4)2015.6.30
1 000 000
74 070.56*
925 929.44*
組合計劃
3 000 000
422 900
2 577 100
*尾數調整:74 070.56 = 65 438+0 000 000-925 929.44
925 929.44=925 929.44-0
第三步，賬務處理是:
2013 12 31，支付首期租金:
借方:長期應付款-應付融資租賃1，000，000。
貸款:銀行存款1 000 000。
2013 1 ~ 12每月分攤未確認融資費用時，
每月財務費用為206 168÷12 = 17 180.67元。
借:財務費用17 180.67
貸款:未確認融資費用17 180.67。
2014 12 31，支付第二筆租金:
借方:長期應付款-應付融資租賃1，000，000。
貸款:銀行存款1 000 000。
2014 1 ~ 12每月分攤未確認融資費用時，
每月財務費用為142 661.44÷12 = 11.888 . 45(元)。
借方:財務費用11 888.45
貸款:未確認融資費用11 888.45。
2月31支付第三期租金2015:
借方:長期應付款-應付融資租賃1，000，000。
貸款:銀行存款1 000 000。
2015 1 ~ 12每月分攤未確認融資費用時，
每月財務費用為74 070.56÷12 = 6 172.55(人民幣)。
借方:財務費用6 172.55
貸款:未確認融資費用6 172.55。
(3)租賃資產折舊的會計處理。
第壹步是計算融資租賃固定資產的折舊(見表8-2)。
租賃期內固定資產折舊年限為11+12+12 = 35(月)。
2014和2015年折舊率=100%/35×12=34.29%。
表8-2融資租賃固定資產折舊計算表(壽命平均法)
2013 65438+10月1日期金額單位:元。
日期
固定資產原值
估計殘值
折舊率x
本年折舊費用
累積折舊
固定資產的凈值
2013.1.1
2 587 100
2013.12.31
2 587 100
31.42%
812 866.82
812 866.82
1 774 233.18
2014.12.31
2 587 100
34 29%
887 116.59
1 699 983.41
887 116.59
2015.12.31
2 587 100
34.29%
887 116.59
2 587 100
組合計劃
2 587 100
100%
2 587 100
第二步是賬務處理。
2013年2月28日計提本月折舊= 812866.82÷11 = 73896.98(元)。
借方:制造費用-折舊費用73，896.98。
貸:累計折舊73，896.98。
2013年3月至2015年6月會計分錄同上。
(4)或有租金的會計處理
2014，12，31，按合同約定應支付給B公司100 000元的經營分成收入:
借方:銷售費用100 000。
貸款:其他應付款-B公司100 000
2015，12，31，根據合同約定，乙方應獲得經營分成收益150 000元:
借方:銷售費用150 000。
貸款:其他應付款-B公司150 000
(5)租賃期滿時的會計處理
2015 12 31，生產線退回B公司:
借方:累計折舊2 587 100
貸:固定資產-融資租賃入固定資產2 587 100。