(1)稅目未經三大部門批準的企業融資租賃收入歸入“服務業”，符合條件的企業融資租賃收入歸入“金融保險業”，現屬於“現代服務業”。
(2)稅率變更擴圍後，增值稅稅率為17%，擴圍前營業稅稅率為5%。
(3)根據現行營業稅差額征稅規定，已確認的融資租賃試點企業和外商投資融資租賃公司從事融資租賃業務的，以其向承租人收取的全部價外費用(包括殘值)減去出租人承擔的租賃貨物實際成本後的余額，采用直線法折算當期營業額。計算方法如下:當期營業額=(應收取的全部價外費用-實際成本)*(當期天數/總天數)實際成本=貨物原進價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+外匯貸款利息支出和對外支付的人民幣貸款利息。
(4)擴圍後主要增值稅政策規定a、符合繳納營業稅差額要求的，試點納稅人向非試點納稅人支付的價款可以差額確認；b、增值稅壹般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，進項稅額可以抵扣；c、融資租賃業務稅負超過3%就退(僅限三大部門批準)；d .“舊租賃”合同在合同期滿前，應繼續按現行營業稅政策繳納營業稅。
(5)計稅a、 試點納稅人應繳納的增值稅=總價+價外費用-支付給非試點納稅人的價格(如果適用差別征稅)* 稅率為17%-(增值稅專用發票註明的稅額+海關進口增值稅專用繳款書註明的增值稅+接受運輸費用結算單據註明的運輸費用金額及按7%抵扣率計算的進項稅額+試點小規模納稅人接受運輸服務增值稅專用發票註明的增值稅總額及按7%抵扣率計算的進項稅額)b、試點小規模納稅應繳納的增值稅=總價+價
(6)分析
1.保留差額納稅對銷售額或營業額的確認沒有影響，但總體稅負增加了12%，影響巨大。
2.由於融資租賃3%的按需退款，稅負下降2%，同時由於承租人接受出租人17%增值稅專用發票，稅負大幅降低，對融資租賃行業影響較大。
3.雖然經營租賃的稅負增加了65，438+02%，但由於增值稅的可轉移性，接受方和提供方將分擔65，438+02%的稅負。這取決於企業的商務談判。
4.融資租賃業務的發票是開給出租人還是開給承租人，目前還沒有規定。壹種方式是供應商直接向承租方開具附加票，出租方按照原營業稅繳納辦法，從銷售額中扣除實際成本後計算銷項稅。但是扣除實際成本後，這種方式沒有進項稅抵扣，不符合這個立法的精神。第二種方式是將補票開具給出租人，出租人將補票開具給承租人(註:發票收入與按會計準則確認的收入不壹致)。
5.目前還不清楚出租方是按照付款進度分期開具發票還是壹次性開具發票；在租賃設備的合法所有權最終轉移之前，可以只對每筆款項中相當於利息的部分開具增值稅專用發票，也可以按照每次收取的金額(包括本金和利息)全額開具發票。如果按照融資租賃起始日的進度款總額開具發票，對租賃公司非常不利。
案例壹。融資租賃的直接租賃業務(增值稅壹般納稅人)、
例1:融資租賃直接租賃業務(增值稅壹般納稅人)，基礎資產買價900萬元(到岸價)，關稅654.38+0萬元，增值稅654.38+0.7萬元。租期五年，承租人每年支付租賃費300萬元，最終殘值5萬元。另外，融資租賃公司本次向銀行借款654.38+0.2萬元。
(1)營改增前每年應繳納的營業稅=(300 * 5+5-900-100-170-1200 * 7%)* 1/5 * 5% = 2.565438。
(2)營改增後應繳納的增值稅=(300 * 5+5)* 17%-170-1200 * 7% * 3%(金融保險業按簡易辦法征收)=83.33 =16.67如果每年分期繳納，
分析:可以看出，營改增後融資租賃公司的稅收大幅上升。上海試點的折中辦法是，超過3%的部分增加，然後再退。
案例二:售後回租(壹般納稅人)。很多情況下，融資租賃公司選擇售後回租的方式。我們來對比壹下營改增前後售後回租的區別，售後回租和直接租賃的區別。
標的資產購買價900萬元(到岸價)，關稅1萬元，增值稅1.7萬元，代理人以1170(含稅)的價格出售給承租人，出租人以售後回租的形式向承租人提供資金。租賃期限為五年，承租人每年支付租賃費300萬元。
(1)營改增前每年應繳納的營業稅=(300 * 5+5-1170-1200 * 7%)* 1/5 * 5% = 2.51。
(2)營改增後應繳納的增值稅=(300 * 5+5-1170)* 17%-1200 * 7% * 3%(54.43年應繳納的稅款)= 65438+。
分析:租賃物賣方(即承租人)不向出租人開具發票，因此不能抵扣進項稅。按照征收營業稅改征營業稅差額的思路，能否從銷售額中抵扣，取決於有關方面對政策的理解。總而言之:
(1)實際稅負會因營改增而上升。如果沒有其他優惠措施，融資將
租賃業有負面影響。
(2)在租賃方式的選擇上，售後回租是否可以減少銷售回款。
抵消租金會比采用直租更有利。
(3)對小規模納稅人，降低稅負2個百分點。
(4)對於經營租賃，主要看外購固定資產的進項稅能否抵消稅率提高帶來的負面影響。