[關鍵詞]會計準則超載；減輕會計準則的負擔；會計標準體系
查特菲爾德(Chatfield)查特菲爾德曾有壹個精辟的結論:“會計的發展是反應性的，會計的發展主要是為了滿足壹定時期業務的需要，並與經濟的發展密切相關。”隨著經濟的發展，制約不同行業的規範大大增加，包括會計準則。會計準則的性質決定了其容易受到外部經濟環境變化的影響，從而涉及的範圍越來越廣，體系越來越復雜，給實施者帶來了壹定的負擔。作為會計準則制定的主體，財務會計準則委員會(FASB)曾不得不在壹份研究報告中承認，“不斷湧現的新準則和不同的準則制定機構，使從業者在考慮壹個具體問題時感到無所適從”(周偉，2005)。近年來，會計準則超載現象引起了美國會計準則制定機構和會計職業界的關註。例如，Ramona Dzinkowski在新出版的會計雜誌上發表了壹篇題為“2007:簡化的時候到了”的文章，介紹了美國簡化會計準則的最新趨勢。他在文中提出的問題和觀點值得我們思考，對現階段我國會計準則體系建設具有借鑒意義。本文擬對此作初步探討。
壹、美國會計準則超載的表現及影響
(壹)會計準則超載的表現美國現行的公認會計原則(簡稱GAAP)包括不同準則制定機構發布的大量公告。它有壹定的結構層次，斯臺文形象地把它比作壹棟四層樓的房子:基礎包括持續經營假設、實質重於形式、中性、應計性、保守性和重要性；財務會計準則委員會的公告與解釋、會計原則委員會的意見、美國註冊會計師協會的研究公報為壹層；第二層是美國註冊會計師協會的行業審計指南，行業會計指南，職位表。財務會計準則委員會的技術公報，美國註冊會計師協會的會計解釋和通用實務是第三層；會計原則委員會公報，美國註冊會計師協會習題集，其他專業公報，財務會計準則委員會概念公報，課本和論文都在第四層(Beckoy，2004)。截至2007年3月，僅財務會計準則委員會的公告就發布了159項，有48項解釋。會計準則長達數千頁。雖然規定更加細化，操作性更強，但內容分散。有時，幾個會計準則被用來規範同壹事項的處理，甚至出現不壹致的情況(王湘瑤和劉寧軍，2003)。
(二)會計準則超載的影響研究表明，如果會計準則過於具體、狹窄和嚴格，會對會計人員的工作效率、財務信息的使用價值和管理層的決策產生壹定的影響。
遵循過於具體、狹隘、嚴格的會計準則，會導致企業會計人員花費過多的時間在細節上，工作效率低下，忽略了企業財務狀況中真正重要的問題，成為只會埋頭工作的記賬員，會計人員的真正價值難以體現。
因為財務報告提供了太多的數據，信息使用者可能不知道公司的真實健康狀況。這在壹定程度上會影響他們對企業投資和貸款的決策。用戶總是要求企業提供更多的信息，但復雜的技術披露(如養老金和股票期權)他們無法使用，只有有經驗的投資者才能理解。在壹些公司的簡化報表中，財務報告至少包含三到四頁的註釋。披露可以將報告增加到十到十二頁，管理意見和圖表經常出現在更復雜的報告中。很多技術語言只有會計和財務主管才能理解，而普通的外部信息使用者根本看不懂。
為了避免遵守某些會計準則，管理人員壹直在試圖重寫合同和改變做法。在FASB發布公告後。13，發布了壹份研究報告，題為《租賃的經濟影響》FASB的13”，並發現大多數被調查的公司采用了壹些新的租賃條款以避免資本化。同樣的情況也出現在企業合並和外幣折算中(湯普森約翰A.1983)。詳細的會計準則客觀上促使企業管理者改變交易方式。
第二，美國尋求解決會計準則超載問題的方法
早期研究和探索
會計準則超載會帶來直接和間接成本，尤其是在小企業。直接成本是指企業為生成會計準則要求的信息所花費的成本。間接成本主要指機會成本，即利用產生這些信息所花費的時間和金錢，放棄其他可能對企業或其財務報告使用者更有用的信息價值(GeraldW。赫普和托馬斯·W·麥克雷，1982)。早在1952年，以喬治·梅(George O.May)為首的壹群會計師、律師和商人在壹份報告中說，“公共利益並不要求它適用於成百上千的小企業，這些企業的管理者和所有者是緊密結合在壹起的。有些要求似乎只適合少數公開發行證券的大公司……”，而且他還補充說“會計向這類企業提供的服務非常重要，這與向大型公開發行公司提供的服務不同”。
1，20世紀70年代的初步探索1976，AICPA的小企業通用會計準則委員會建議，不應要求小企業增加財務會計報表附註的披露，但不應因不同的主體規模或所有制而采用不同的確認標準。65438-0978中註協成立了中小企業專委會，研究中小企業的生存與發展。在1980報告中，委員會承認會計準則超載是這類企業面臨的問題之壹，強烈呼籲減輕給企業造成沈重負擔且不符合經濟效益原則的會計準則負擔，並建議中註協任命專門委員會研究其他替代方法，使小企業擺脫成本大於效益的會計準則。
2.80年代專題研究1981年春，會計準則超載問題專門委員會成立，斯坦利·J·斯科特任主席。19811 2月23日，專委會發布討論稿，征求公眾意見。討論稿描述了標準超載特別委員會的審議過程、論點、暫定措施和建議。
1983年2月，專委會正式發布報告，主要包括以下幾個方面:(1)報告分析了導致會計準則超載的主要因素:過多過細的準則，使企業在使用時無所適從；準則不能提供公開發行與非公開發行、年度與中期財務報告、大企業與小企業之間足夠的差異；(2)該報告要求FASB設法簡化標準，特別是要求FASB審查許多對小企業或非公開發行企業來說不必要和昂貴的標準。如果不能簡化到壹定程度，建議FASB考慮為非公開發行企業建立不同的披露和計量替代方案；(3)報告建議小企業或非公開發行企業可以在更廣泛的會計基礎上編制財務報告，而不是GAAP。還要求組織成員增加中註協《審計與會計手冊》中的實例，以覆蓋財務報告中更多的計量問題，並在此基礎上提供更多需要披露的實例；(4)報告呼籲中註協加強與FASB的交流與合作。在提交FASB報告時，美國註冊會計師協會應該有力而迅速地指出問題。AICPA要求FASB盡快澄清FASB的行動意圖和計劃。
(2)近期研究趨勢
建立高質量的會計準則體系，增強財務信息的客觀性和實用性，是減輕會計準則負擔的壹項任重道遠的工作。2001年，財務會計準則咨詢委員會(FASAC)建議FASB在簡化和規範會計準則方面投入更多資源，並應優先解決GAAP的有效使用問題。在2001 1 9的會議上，FASB同意在旨在提供會計憑證的適用性和效率的不同項目中投入更多的人力資源。這些項目包括:解決簡化需求、編制修復項目和揭示過載問題。
1.簡化需求項目
FASB同意評估發布強調基本原則和目標的指導方針的可行性，而不是發布包括詳細規則、例外和替代方法的指導方針。這壹變化表明實質重於形式，鼓勵會計準則使用者不僅要遵循字面意義，更要關註會計目標。最初的計劃是起草壹個框架來決定在FASB準則中解決哪些類型的問題。壹旦這壹框架被所有各方接受，它將適用於委員會今後的議程項目。另壹個簡化標準的項目，主張用成本收益原理來分析提出的標準的質量，讓更多的成員參與討論。FASB的指導原則之壹是，只有當預期收益大於預期成本時，才會制定指導原則。
2、裝配修理項目
從2002年到2003年，FASB開始簡化和匯編不同項目的標準。從2004年初開始，FASB申請通過匯編修理項目來簡化準則。2004年9月，財務會計基金會(FAF)批準了該項目。但是，本項目不包括政府會計準則委員會(GASB)發布的政府準則。壹個單壹的、有組織的匯編系統，整合了以GAAP為代表的從A到D的所有現有準則，這將導致美國財務會計準則結構的歷史性變革。
(1)方法概述
匯編以主題、副主題和章節的形式組織。每個主題包括許多子主題，每個子主題包括許多部分。
主題是其包含的層次結構中相關指南的集合。主題主要包括三個方面:①整體呈現；2交易(財務報告會計)；③行業，整體列報包含財務信息報告主題，但不涉及會計確認、計量和不確認。這三個方面在交易(財務報告會計)中有所闡述。行業是特定行業的指南。總體介紹和交易包括廣泛的主題和特殊的主題。廣泛的主題(如衍生產品和企業合並)是常見的，準則可能會影響不同領域的會計。特殊主題(如庫存和投資)與較窄的項目相關。
副標題是主題的子集。每個主題將包括壹個“全面”的次主題。壹個綜合的副主題就解決了主題的普遍性。每個添加的子主題代表不包括綜合子主題中添加的或單獨的指南。次主題用來連接重疊的部分。
節代表子主題的屬性。不同的用戶對研究代碼的不同方面感興趣，這與他們每個人的不同環境有關。例如，在進行研究時，用戶可能對確認、測量、披露或展示感興趣。這需要整合相關的SEC和非SEC文檔。SEC文獻對每個子主題都有壹個單獨的部分。
標準結構允許用戶快速了解哪個部分解決了主題的哪個細節(例如，確認、測量、披露和實施指南等。).通過這種“包羅萬象”的方式制定指南，人們在需要某個問題的指南時，只需要查壹個地方。雖然這種方法會增加完成議程項目所需的文件數量，但從長遠來看會節省時間。
(2)項目概念
總成修理項目的概念簡單卻不簡單。通過主題重組所有GAAP文檔，形成單壹權威體系；通過修改標準制定程序，集中更新匯編。FASB將公認會計原則的層次從四級壓縮為兩級——權威和非權威。本匯編將GAAP作為唯壹的權威文件，以取代所有現有的標準。壹旦匯編成為權威，FASB將維護和更新匯編語言，以修改其標準的制定過程。在這種模式下，每個新發布的指南或緊急任務組問題將包括壹個附錄或壹個新修訂的匯編語言。同時，出版小組將更新數據庫和匯編的電子版本。
組裝只是解決方案的壹部分。如果繼續用現在的程序來制定準則，編制的效果不大。因為當前的程序是“標準聚焦”，而不是“編碼聚焦”。為了實現可持續發展，標準的制定程序必須以編制內容為中心。FASB建立的裝配將發展成為壹個修復系統，以整合裝配和新標準的制定過程。為新標準的編制和制定而設計的修復系統，可以為FASB成員提供更強大的功能，提高時效性。
(3)編譯的優勢
匯編的優勢在於:第壹，用戶匯編後可以在壹個地方獲得所有權威信息，但以目前的結構，每個人都需要研究FASB、EITF、AICPA和SEC的文件，才能解決壹個相對簡單的問題。這樣壹來，大家可能會忽略相關的指引。這種忽視會給個人、組織、審計師和投資者帶來風險。第二，匯編增強了研究結構的壹致性，減少了研究不同文件所花的時間。第三，創建獨特的匯編來源有利於FASB消除國際會計準則協調進程中的差異。將不同來源的文件放在壹起可能會導致矛盾，需要委員會確認和解決。匯編將需要幾年時間，壹旦完成，將開始確認過程。在“確認程序”階段，成員有機會對矛盾的解決辦法發表意見。
3.超載項目的披露
對於披露超載的問題，FASB已經派出成員幫助SEC簡化財務披露，使財務信息真正對普通投資者有用。例如，SEC將“實時”的概念引入披露，並使用超文本鏈接披露系統。FASB成員為SEC成員扮演聯系人的角色，並為他們提供適當的支持。
三、構建中國會計準則體系的啟示
隨著外部經濟環境的變化，可以預見未來會有越來越多的標準出臺。如何借鑒美國的經驗，防止標準超載，是壹個值得研究的問題。為適應經濟發展的需要，我國會計準則體系建設進入了加快發展的新階段。2006年2月5日，財政部發布了由1基本會計準則和38項具體會計準則組成的會計準則體系，其中22項為新制定的企業會計準則，並對原17企業會計準則進行了修訂。實施範圍首先在上市公司，並鼓勵其他企業實施。中國會計準則體系建設的目標是構建適合中國國情、與國際財務報告準則完全趨同、覆蓋各類企業各類經濟業務的獨立會計準則體系(編寫組，2006)。自265438+20世紀初IASC重組以來，SEC和FASB對與IASB的合作采取了積極的態度，它們之間的合作正在有條不紊地進行。所以我們應該向行業領導者學習來發展自己。
(1)加強標準制定機構之間的協商與合作。
SEC和FASB分工相對明確，SEC受國會委托授權FASB制定會計準則。SEC側重於會計信息的編制和使用，發布的規則主要側重於會計信息披露的內容和格式。雙方應及時溝通，尋求解決問題的方法。SEC已向FASB提議合作檢查現有會計準則的及時性、透明度和復雜性，並明確指出大多數FASB準則過於復雜。FASB在2001中承認，GAAP和SEC中會計準則的超載造成了財務報告編制的混亂和低效。我國的會計準則是由財政部會計司制定的，需要披露的信息和需要遵循的準則是證監會制定的。他們應該加強溝通，積極磋商和會談，共同努力建立高質量的會計準則。
(B)為文件分類標準建立適當的標準
會計準則的完善不可能壹蹴而就，在發展的各個階段都會形成不同的文件。如果不整理，久而久之就像壹個堆滿存貨的混亂倉庫。當人們需要搜索和查閱相關資料時，只能四處搜索尋找想要的文件，無法實現“壹站式購物”的便捷和高效。雖然現在看起來我國的會計準則並不多，似乎也沒有必要像美國那樣進行編修工作，但是需要盡快重視這個問題。為會計準則建立壹個合適的分類標準主要有三個原因。壹是研究傳承，整理出最權威的文獻，便於後來者拓展、升華、創新。第二，隨著經濟的發展，會計準則的數量肯定會增加，現在細化分類標準，將來肯定會減少不必要的重復。妳不必總是等到問題出現後才考慮解決問題。預防永遠比糾正好。第三，為用戶提供更詳細的指南和文件目錄，有利於用戶搜索所需信息。
(三)構建中國會計準則的概念框架
會計準則超載是表象，究其原因主要是規則導向的會計準則制定理念。在FASB 2002年6月5438+10月發表的《美國原則導向會計準則的方法和建議》中提到，原則導向準則從更廣闊的視角看待問題，註重不同交易形式的內在關聯，經得起時間演進和交易創新的檢驗，能有效解決標準超載的問題(吳艷利，2006)。完整的財務會計概念框架是制定基於原則的準則的保證，可見財務會計概念框架的問題才是癥結所在。經驗表明，壹個合乎邏輯的財務會計概念框架有利於保持會計準則之間的協調性和穩定性。FASB和；ASB已經認識到這個問題的重要性，並攜手創建了壹個統壹的概念框架。在我國會計準則國際化和趨同的過程中，不僅要重視具體準則的協調，而且要把更多的精力投入到會計準則的基石——財務會計概念框架的構建上，創新財務會計概念框架的研究方法，推進會計準則的科學研究。
我國新企業會計準則已經頒布，但隨著經濟的快速發展，新準則需要不斷修訂、補充和完善。我國會計準則的制定才十幾年，與美國會計準則和國際會計準則相比，經驗不多。因此，我們需要考慮如何順應經濟發展和會計準則國際趨同的趨勢，避免會計準則的復雜化和會計準則的超載，制定適合我國國情的高質量會計準則。