房地產開發企業的基礎設施、建築安裝等工程建設，可以自營或者發包。
對於自營的基礎設施和建築安裝(含裝修)等工程，如果工程規模不大，在建造過程中發生的各項工程費用，可直接作為開發成本的核算對象，借記“開發成本——房屋開發成本”科目，貸記“銀行存款”、“庫存材料”、“應付工資”科目，並作如下記錄:
借:開發成本-房屋開發成本XXX
貸:銀行存款XXX
庫存材料XXX
應付工資XXX
如果工程規模較大，且企業所屬建設單位進行內部核算，可根據需要設置“工程建設”科目核算和歸集自營工程費用，並可根據工程建設成本中的核算對象和成本項目設置工程建設成本明細賬，對工程成本進行明細分類核算。
壹、自營工程成本核算的對象和項目
由於企業基建、建築安裝等項目的開發具有多樣性和固定性的特點，幾乎每個項目都有其獨特的形式和結構，需要單獨的壹套設計圖紙。在建造時，應采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標準設計，也必須建在指定的地方，使其地形、地質、水文等自然條件不同於交通、物力等社會條件。建築時，往往需要對設計圖紙、施工方法和施工組織進行適當的變更。項目的這些特點使得項目建設具有個體性。因此，基礎設施、建築安裝等項目的施工屬於單件生產，在項目組織的成本核算中必須采用訂單成本核算法，即按每個項目分別核算成本的方法。凡能直接記入各種項目的生產成本，應直接計入各種項目成本；凡不能直接計入各項目、應由相關項目承擔的生產成本，應按發生地提前歸集，再按壹定標準定期分攤計入相關項目成本。
按照訂單成本核算方法計算項目成本，必須確定項目成本計算的對象。工程成本核算的對象通常是有工程預算的單位工程。因為單位工程是編制工程預算和工程進度計劃的對象。按單位工程組織工程成本核算，便於反映工程預算的執行結果，分析工程成本超降的原因，及時反映施工活動的經濟效益。為了簡化工程成本核算程序，對於:(l)在同壹施工現場，同壹結構類型，開工和竣工時間
貼近每個單位工程；(2)對於在同壹場地施工的幾個預算成本較小的工程，也可以將它們的成本合並進行核算，然後根據各個單位工程的預算成本所占的比例，計算出各個單位工程的實際成本。
為了便於核算各種項目成本，區分項目成本過度降低的原因，必須按照經濟目的對生產成本進行分類。根據其經濟用途，建設單位的生產成本壹般應劃分為以下成本項目:
1.材料成本是指構成工程實體的材料和結構件的實際成本，以及周轉材料的攤銷和租賃費用。
2.人工費是指直接從事工程施工的工人(包括施工現場制作構件的工人，施工現場水平、垂直運輸等輔助工人，但不包括機械施工人員)的工資、獎金、津貼和職工福利費。
3.機械使用費是指在施工過程中使用自有施工機械所發生的費用，包括船上作業人員工資、職工福利費、燃料動力費、機械折舊費和修理費、更換工具及零部件費、潤滑擦拭材料費、安裝、拆卸及輔助設施費、養路費、車牌稅、使用外單位施工機械租賃費、按規定繳納的施工機械進出口費等。
4.其他直接費指現場施工用水、用電、用汽費用、冬雨季施工增加的費用、夜間施工增加的費用、土方運輸費、材料二次搬運費、生產工具用具使用費、工程定位復測費、工程點費、場地清理費。
5.施工間接費是指建設單位為組織和管理工程建設而發生的壹切費用，包括建設單位管理人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅費和交通費、行政管理用固定資產折舊和修理費、低值易耗品攤銷、財產保險費、勞動保護費、民工管理費等。修建工程建設所必需的臨時建築物、構築物和其他生產、生活臨時設施的，還應當包括臨時設施攤銷費。
上述材料費、人工費、機械使用費等直接費，因直接用於工程項目的施工過程，可直接記入“工程建設”科目和各種工程費用，故稱為直接費。由於施工管理費屬於組織和管理項目施工所發生的費用，應按照壹定的標準分配計入各項目的成本，稱為管理費。在會計核算上，應先記入“建造費用”賬戶，再按照壹定的標準進行分配，計入工程成本。
二、材料成本的核算
各種工程所消耗的主要材料和結構件通常是通過“領料單”和“退料單”來完成的。匯總計算“領料清單”、“大宗材料消耗單”等材料憑證。“已收未用物資清單”是指下月月底存放在工地需要繼續使用的物資。月底各施工隊會根據每個工程材料做壹個盤點，然後填寫。用於計算本月材料消耗的材料憑證應從當月材料領用總額中扣除。很多材料指的是磚、瓦、沙、石頭等材料。這些物資往往是項目幾個單位消耗的，領取人數很多，領取時很難壹壹統計。經常采用“兩頭算，中間滾”的方法，定期計算他們的實際消耗量。也就是說，對來料進行清點後，日常領料時不需要逐壹辦理領料手續，月底要計算定額消耗。
本月定額消耗= ∑(本月完成×材料消耗定額)
然後統計得到實際消耗量、差額數量和差額分配率:
本月實際消耗=月初結存數量+本月收入數量-月末庫存數量。
差異數量=本月實際消耗和壹個月固定消耗。
差額分配率=差額數量÷本月定額消耗×100%
然後，得到大量材料的實際消耗和每個項目的計劃價格成本:
壹個項目中大量材料的實際消耗量=該項目的定額消耗量× (1差別分配率)
實際消耗大量材料的項目計劃價格成本=項目實際消耗的材料數量×計劃單價。
周轉材料，如模板、跳板、腳手架木等。，施工隊在施工過程中收取的，壹般可以在收取時填寫“領料單”，其費用先記入工程費用。工程完工後，填寫“材料歸還單”，減少實際庫存成本。對於租賃的周轉材料，租賃費可以根據租賃費賬單計入工程成本。
第三，人工成本的核算
項目成本中的人工費，計件工的工資可按“項目任務單”中的工資總額直接計入各項目成本，職工福利費可按工資比例(目前為14%)計入各項目成本。
“工程任務單”是施工前施工員根據施工作業計劃向工人班組下達的具體工作通知，也是記錄實際完成工程數量和計算獎金或計件工資的憑證。通常施工前，施工員會同定額員，根據施工作業計劃和勞動定額，參照施工圖紙，由工人班組下達。任務單中的項目完成後，施工員應按項目任務單中規定的條件進行檢查，並與質量檢查員共同驗收，評定質量等級。如實際驗收數量與下達的工程量有出入，應查明原因，經領導批準後方可結算。每月下達的工程任務單，月底結算。如果有些項目還沒有完全完成，完成的部分按照預計的金額進行結算，未完成的部分可以結合下月施工作業計劃中的工程任務，再下發到原班組，這樣當月完成的項目和當月應發的工資獎金在當月結算。
小時工的工資和職工福利費可以根據按項目匯總的工時匯總表中各項目消耗的工時總數和各施工單位的平均工資率計算。所謂施工單位平均工資率，就是建築安裝工人工資總額和職工福利費之外，各施工單位建築安裝工人當月總工作時間的商。其計算公式如下:
施工單位平均工資率(元/小時)=施工單位建築安裝工人壹個月工資之和。
職工福利費總額(元)÷施工單位建築安裝工人當月總工時(小時)
有了施工單位的平均工資率，就可以用該班組項目所消耗的工時來計算某個月各項目應分攤的人工費:
項目指派人員工資=項目消耗工時×施工單位平均工資率。
四、機械使用費的核算
施工單位因使用機械化施工和施工機械而發生的費用應單獨核算。因使用施工機械而發生的機械使用費是在工程成本中單獨記錄的“機械使用費”項目。
機械使用費的內容壹般包括:
1.人工成本是指飛機上操作人員的工資和員工福利費。
2.燃料和動力費用是指工程機械消耗的燃料和動力費用。
3.材料費是指施工機械消耗的潤滑材料和擦拭材料的費用。
4.折舊費和修理費是指工程機械計提的折舊費、預提修理費和出租方機械的租賃費。
5.更換工具和部件是指工程機械中使用的傳動帶、輪胎、膠管、鋼絲繩、變壓器、開關、電線電纜等更換工具和部件的攤銷和維修費。
6.運輸裝卸費是指將施工機械運至施工現場和運出施工現場範圍內的運輸、安裝、拆卸、調試費用。如果運輸到其他工地，運輸費用由其他工地的工程費用承擔。
7.輔助設施費用指基礎、基座、工作臺、行走軌道等費用。為建築機械的使用而建造和鋪設的。施工機械輔助設施金額較大的，可先記入“待攤費用”賬戶，再根據現場施工工期分次從“待攤費用”賬戶轉入“工程施工-機械使用費”賬戶，以攤分每月工程費用。
8.養路費和牌照稅是指叉車、壓路機等工程機械繳納的養路費和牌照稅。
9.間接費用是指機械化施工隊伍組織機械化施工和管理所發生的費用，以及工棚的折舊和修理費用。
至於施工機械加工的材料，如水泥、砂、石等。攪拌混凝土時使用的，應記入“材料費用”項目的工程費用中；為工程機械搬運材料、配料和搬運成品的工人的工資，應記入工程成本的“人工費”項目；土建施工隊為組織機械施工而發生的相關管理費，壹般應記入“施工間接費”相關項目，不列為施工機械使用費。
機械使用費的總分類核算，應先在“工程建設-機械使用費”科目中進行。施工單位發生的所有機械使用費，應由庫存材料、低值易耗品、材料成本差異、應付工資、應付福利費、銀行存款、累計折舊、待攤費用等科目的貸方轉入“工程施工-機械使用費”科目的借方，記錄如下:
借:工程施工-機械使用費9000元。
貸款:庫存材料11 00
低值耗材150
材料成本差異25
應付工資4 000
應付福利560
銀行存款2 165
累計折舊8 000
預付費用3，000
大型機械可單獨進行機械使用費的明細分類核算；中型機械壹般可按機械類別進行。至於非專人使用的小型施工機械的使用費，如夯錘、絞車、砂漿機、鋼筋木工機械等，其折舊費和修理費可合並計算。
機械使用費的分攤壹般是根據施工機械的工作臺時間(或工作臺班次或完成的工作量)來進行的。各種施工機械可以根據各種機械的使用記錄，在《機械使用月報》中匯總各項目的工作臺。
自行開發項目的成本核算(2)
根據機械使用費明細賬和機械使用費月報表中各項目工作臺記錄的機械使用費總額，機械使用費可按以下公式進行分攤。
項目應分攤的機械使用費=項目使用機械工作臺的時間×總機械使用費÷總機械工作臺。
對於各種中型機械，機械使用費的核算也可以不分機械類型進行。在這種情況下，對於應該分攤到各個項目的機械使用費，可以根據《機械使用月報》中各種機械的工作臺小時總數，計算出當月的機械使用費總額，乘以計劃的機器小時數，再與當月實際的機械使用費總額進行比較， 可以得出機械使用費實際金額占計劃機時金額的百分比，進而可以調整各項目按計劃機時金額計算的機械使用費。
項目應分攤的機械使用費= ∑(項目使用機械工作臺時×計劃機械工作臺小時數)×實際機械使用費∑(機械工作臺小時總數×計劃機械工作臺小時數)。
現在舉壹個例子來說明其分配計算方法如下:
(壹)確定每小時施工機械數量計劃。
施工機械計劃工時數的計算可參照以前的會計資料確定，也可根據施工機械原值、折舊率、隨機司機工資、預計年工時等資料計算。例中，0.5立方米履帶式挖掘機的計劃機時數為20元，0.4立方米混凝土攪拌機的計劃機時數為8元。
(2)計算各種施工機械的時間成本計劃數計算出的機械使用費總額。
在示例中:
0.5立方米履帶式挖掘機
290套時間×每套計劃次數時間費20元5 800元。
0.4立方米混凝土攪拌機
每小時300臺×每小時計劃臺數8元2 400元。
其他施工機械11 800元
根據計劃的機器小時數，總機械使用費為20，000元。
(3)根據機械使用費明細賬計算實際機械使用費，本例中為65，438+09，000元。
(4)計算實際機械使用費數占計劃機時費數的百分比，例中為
19000/20000元× 100% = 95%
(5)根據實際數量調整各項目按計劃機時數計算的機械使用費。
比如1065438+
9000元× 95% = 8550元
分攤到各種工程費用中的機械使用費，從“工程施工-機械使用費”科目的貸方轉入“工程施工”科目的借方，記入各種工程費用“機械使用費”科目:
借:工程建設19 000
貸款:施工機械使用費19 000。
小型施工機械的折舊費和修理費，列入工程成本的“機械使用費”項目，可在月末按各項目材料成本或工作量的比例進行分配。
動詞 （verb的縮寫）其他直接資本的核算
工程費用中的“其他直接費用”是指直接發生在施工現場，但不能記入“材料費”、“人工費”、“機械使用費”等項目的其他直接費用，主要包括:
1.施工過程中消耗的水、電、風、汽費用；
2.冬雨季施工費用包括為保證工程質量采取保溫防雨措施所需的材料、人工及各種設施的費用；
3.因場地狹小等原因產生的h次物料搬運費用；
4.土方運輸費。
此外，還包括生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測經費、工程點費、場地清理費等。
施工單位在現場消耗的水、電、風、汽、運輸等勞務，可按實際結算，借記“工程建設”科目和其他與工程造價有關的直接費用。如果銀行存款用於支付某工程2000元土方運輸費，則應為:
借:工程建設2 000元
貸款:銀行存款2 000。
對於不能直接計入項目成本的水、電、風、汽等人工費，可在月末根據各項目實際消耗情況，將人工費分攤到相關項目成本中。
根據水、電、風、汽、運輸費用分攤表，各項目分攤的水、電、風、汽、材料的二次裝卸費可計入各項目費用的“其他直接費”項目。
對於施工現場的冬、雨季，以及其他直接費，如工程定位復測費、工程點費、場地清理費、檢驗試驗費等。，能直接計入工程成本的，應當直接計入；不能直接計入工程成本的，應先登記，再按照壹定標準分攤到相關工程成本。
六、施工間接成本核算
工程造價除了上面提到的直接貿易外，還包括建設單位在組織施工和管理中發生的各種費用。這些費用雖然是組織施工和管理所必需的，但不能確定由某壹項工程費用承擔，因此不能直接計入各項工程費用。為了簡化核算手續，先記入“建造間接費用”賬戶，再分攤到各種工程費用中。
間接建造費用的內容壹般包括:
1.管理人員的薪酬措施:工資、工資津貼、補貼等。
2.職工福利費是指按照建設單位管理人員工資總額的壹定比例提取的職工福利費(目前為14%)。
3.折舊費用衡量房屋、設備、儀器等的折舊費用。屬於建設管理單位使用的固定資產。
4.修理費是指建設單位在施工管理中使用的屬於固定資產的房屋、設備、儀器的定期修理費用和大修理費用。
5.工具器具使用費措施施工單位施工管理部門使用不屬於固定資產的工具器具，檢驗、試驗、消防器具的購置、攤銷、修理費。
6.辦公費是指辦公文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、開水、集體取暖用煤等費用。
7.差旅費是指差旅費、住宿補貼、當地交通及誤餐補貼、通勤補貼、職工探親費、職工壹次性退休費、工傷職工醫療費、建設單位管理部門使用車輛的燃料費、養路費、牌照費等。
8.勞動保護費是指施工單位職工勞動保護用品和技術安全設施的購置、攤銷和修繕費用，職工保健用解毒劑、營養品、防暑飲料、洗滌皂等物品的購置費用和補貼，施工現場職工洗澡和飲用水的燃料費用。
9.其他費用是指除上述費用以外的其他間接費用。
施工單位發生的間接費用，應在總分類中的“施工間接費用”科目核算。發生的各項間接建造費用，應由“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“現金”、“累計折扣”折算而來；將“日”、“待攤費用”等科目的貸方轉入“建造間接費”科目的借方。
借:間接建築費用20 538
貸款:庫存材料1900
低價值消耗品600
材料成本差異50
應付工資8，500
應付福利費1190
銀行存款2 900
現金298
累計折舊4 600
待攤費用1500
施工單位建造施工所必需的臨時宿舍、倉庫、生產生活辦公室等臨時設施，其建造費用應先記入“遞延資產”科目，再按月攤銷到“建造間接費”科目。
施工間接費應以施工單位為單位進行明細分類核算，施工間接費應按明細項目登記。
每月月底，應分配間接建造費用。為了將施工間接費的實際水平與定額進行比較，從而考核施工間接費的節約或超支情況，施工間接費在各建築安裝工程之間的分攤，可以根據各工程施工間接費定額計算出的施工間接費的比例(即直接費或人工費的百分比，建築工程壹般以直接費的百分比為基礎，水電安裝工程和設備安裝工程以人工費的百分比為基礎)。
項目本期應分攤的施工間接費=本期實際施工間接費×本項目實際直接費(或人工費)×本項目規定的施工間接費定額÷[本期各項目實際直接費(或人工費)×各項目規定的施工間接費定額]
在實際的會計工作中，對於施工間接費的分攤，往往是先計算本期實際發生的施工間接費的百分比，然後再對按定額計算的施工間接費進行調整，即上面的公式改為:
項目本期應分攤的施工間接費=[項目本期實際直接費(或人工費)×項目本期規定的施工間接費定額]×項目本期實際施工間接費÷[項目本期實際直接費(或人工費)×項目規定的施工間接費定額]
如某施工單位1998 7月份發生施工間接費20538元，各項目7月份發生的直接費及其施工間接費定額如下:
101商品房建設工程直接費用141，000元。
施工間接費定額為直接費的6%。
102商品房建設工程直接費126 000元。
施工間接費定額為直接費的6%。
151租賃住房建設工程直接費用5.9萬元。
施工間接費定額為直接費的6%。
那麽7月份應該分配給各個項目的間接建造成本如下:
101商品房建設項目:
141000 ×6%×20538 ÷141000 ×6%+126000 ×6%+59000 ×6%.
= 8460元×20538元/19560元
= 8460元× 105% = 8883元
102商品房建設項目:
126000元× 6 %× 20538元÷19560元= 7560元× 105% = 7938元。
151租賃住房建設項目:
59000×6%×20538元÷19560元= 3540元× 105% = 3717元。
分配到各種工程費用中的建造間接費，應由“建造間接費”科目轉入“工程建造”科目，記入各種工程費用的“建造間接費”科目:
借:項目20 538
貸項:間接建築成本20 538
七。自營項目成本核算程序匯總
為了計算各種自營工程的實際成本，會計部門在接到施工部門的開工報告後，應按每個單位工程或類似工程開設如圖5.7所示的“工程施工成本明細賬”，以記錄各種工程的成本。同時，無論項目建設期長短，都要等到項目完工並計入所有應計成本，項目成本明細賬的記錄才算完整。
根據上述材料消耗分配表、人工費用分配表、機械使用費分配表、水、電、風、汽運輸費用分配表和施工間接費分配表，記錄項目施工成本明細賬中各成本項目的實際成本。當月各項工程的實際成本，應由“工程建設”科目的貸方轉入當月“開發成本”科目的借方:
借:開發成本XXX
貸款:項目建設XXX
根據上述情況，自營項目成本核算程序總結如下:
1.根據開工報告，確定工程成本核算對象，開設工程施工成本明細賬；
2.按照工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料、人工、折舊和其他費用；
3機械使用費、其他直接交易和施工管理費的分配；
4.計算各月建築工程的實際成本；
5.根據完工報告，在項目施工成本明細賬中結算實際總成本，並與預算成本進行比較。
合同開發項目及其價款結算的核算