租賃期限的披露

對於大多數依賴外部信息進行決策的報告使用者來說，財務信息披露的充分性與會計的規範性同等重要。根據安永公司前董事長格羅夫斯的調查，美國公司的年度財務報表信息自1972年以來以年均3.1%的速度增長，而同期的票據增長率達到了7.5%(張文彪，2004)。近年來，隨著國內市場監管的完善，對違規行為的處罰力度不斷加大，企業開始按要求主動或被動披露信息，披露的信息量也逐漸豐富，但信息披露制度的可操作性和細化程度仍略顯不足。以租賃會計為例，新準則只是將分散在舊準則中的融資租賃、經營租賃和售後租回交易的披露要求歸納到第八章“列報”中，但要求披露的項目和具體規定基本保持不變。例如，經營租賃的承租人只需披露資產負債表日後重大租賃交易的年度最低租賃付款額，而出租人只需披露各種租賃資產的賬面價值。

由於種種原因，新準則沒有要求企業披露有關租賃期的信息。隨著租賃交易的頻繁和交易條款的復雜，特別是在免租期和續租期的情況下，租賃期的確定對會計報表的影響將越來越大，可能成為企業操縱利潤的工具之壹，完善相關披露制度具有重要的現實意義。2005年2月，美國證券交易委員會(SEC)致函美國註冊會計師協會(AICPA)旗下上市公司CPCAF，要求公司在財務報告“管理層討論與分析”部分和會計報表附註中披露融資租賃和經營租賃相關信息時，嚴格遵循清晰性原則，同時強調披露以下事項:壹是重大租賃合同或安排；二是租賃合同的主要條款，如租賃期限、續租選擇權、租金支付方式、免租期等各類激勵措施；三是上述租賃條款的會計政策；第四，租賃物改良費用的分攤期限以及分攤期限與租賃期限的關系等。

借鑒美國和國際會計準則的要求，結合我國租賃交易的發展，是完善我國租賃會計披露制度的好辦法。目前，租賃信息披露的形式和內容亟待規範。目前，三大基礎會計報表主要是借助貨幣單位反映企業的經濟活動，因此不能揭示許多不可量化的事實和質量信息，如主要租賃期限和確定租賃期的依據等。規範表外信息披露的形式和內容，有助於使用者更好地理解財務信息所傳達的含義。筆者建議企業在附註中以表格的形式列示不同租賃期(包括和不包括續租期)下租金收入(費用)和未確認融資收入(費用)的核算結果，以便使用者正確評價租賃交易對企業的影響。此外，企業在披露表外信息時還必須把握重要性與充分性相結合的原則。表外信息的內容應盡可能豐富，以免因遺漏或疏忽造成使用者對信息的曲解或理解，但也不應面面俱到。筆者建議，未來會計準則應要求企業披露重大租賃合同的主要條款，同時對“重大”、“重大”等關鍵詞進行準確界定或提供判斷標準，以提高披露制度的可操作性。