第壹節增值稅概述
(壹)關於增值問題
有兩點需要把握:第壹，增值額是多少？首先要明確增值稅，是對從事銷售或加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人取得的增值額征收的壹種稅。壹種稅不同於另壹種稅的標誌是客稅的對象不同，增值稅的客稅對象是增值額。所以，要知道什麽是增值額。理論上，增加值是企業在生產經營過程中創新的那部分價值，即商品或服務的V+M部分相當於我國的凈產值或國民收入。社會產品的價值由三個方面組成，壹是轉移價值C，二是勞動者的報酬V，三是凈收入M，勞動者使用機器設備加工原料，新創造的價值V和M就是新增加的價值。理論上，增值稅是以V和M為基礎的..客觀題主要把握C、V、M中的V+M就是我們所說的增值額，在經濟指標上相當於凈產值或國民收入。
(二)增值稅壹般不以增值額直接計征。
征稅對象和征稅依據有時壹致，有時不壹致。增值稅是不壹致的情況，即增值稅的征稅對象是增值額，而計稅依據是銷售收入。
二、增值稅的類型(註意選擇題)
增值稅根據外購固定資產處理方式的不同，可分為生產增值稅、收入增值稅和消費增值稅。(首先作為選擇題，要把握固定資產的處置方式，即固定資產是否可以抵扣，是否部分抵扣，是否全額抵扣，分為生產、收入、消耗三種方式。在這三種方式中，我國主要采用兩種，大部分地區采用生產型增值稅，東北地區試行消費型增值稅。
(1)生產性增值稅。是指在計算增值稅時，不得扣除任何購入的固定資產的價款，即法定增值額相當於當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和。從整個國民經濟來看，這個稅基大致相當於國民生產總值的統計口徑，所以叫生產型增值稅。作為選擇題，會有凈產值、國民收入或國民生產總值等考點，大致相當於以下指標。
(2)是指在計算增值稅時，只允許從購入的固定資產價款中扣除當期計入產品價值的折舊費用。當工人操縱機器加工產品時，真正能計入產品價值的不是固定資產的原始投資額，而是當前的轉移價值。這個轉移價值在會計上叫做折舊，當這個折舊作為成本的時候叫做折舊費，也就是說可以扣除固定資產的當期轉移價值。而不是固定資產的生產額，區別於生產型增值稅。收入導向型增值稅的法定增值稅稅基包括當期工資、利息、祖金和利潤。從經濟指標上看，相當於國民收入，與生產型增值稅不同。生產型增值稅的基數相當於國民生產總值。這種方法目前在我國還沒有采用。
(3)消費增值稅。是指在計算增值稅時，允許當期購入的固定資產價款壹次性扣除。實際上，在社會產品的價值中，C+V+M相當於扣除了C的全部轉移價值，C國的轉移價值包括生產資料和固定資產的轉移價值。從整個國民經濟的角度來看，由於稅基僅限於消費資料的價值，因此被稱為消費導向型增值稅。
這樣，我們要明確兩個方面。第壹，增值稅有哪些類型，按照固定資產的處置方式分類。要把握好生產增值稅、收入增值稅、消費增值稅。二、生產增值稅、收入增值稅、消費增值稅的特點是什麽，是等同於凈產值、國民收入、國民生產總值還是僅限於消費資料的價值。這個應該在選擇題中掌握。
三、增值稅的性質和原則
1.增值稅是以總營業額為基礎的應稅銷售額，不能抵扣任何費用。
2.增值稅是價外稅，可以轉讓。可轉移性是指當國家對某壹類商品增加稅收負擔時，生產者可以通過提高價格、降低成本或兩者兼而有之來消化吸收這種增加的稅收負擔。大多數流轉稅的特點是可轉讓性，但通常所得稅不具有可轉讓性。
3.增值稅實行扣稅制度，也就是說，前壹個環節繳納的稅，在這個環節征稅時可以扣除，從而間接計算增值額的稅額，避免社會產品價值中C+ V+M中C的重復征稅。比例稅率，但不是累進稅率。
四、增值稅及其流轉稅的分配(理解)
五、增值稅的計稅方法(掌握)
增值稅的計稅方法分為直接計稅方法和間接計稅方法。直接計算方法是直接加入增值因素作為計稅依據，工資、獎金、利潤、利息、租金都是增值因素，所以要加入這些增值因素作為增值稅的計稅依據。實際應用的可能性很小。我國尚未采用間接計算法，即銷項稅額減去進項稅額的方法。簡單、準確、稅率單壹。大多數國家使用間接計算法。
六、增值稅的特點和優勢(掌握)
1.沒有重復征稅，具有中性稅收的特征。增值稅的主要特點是不存在重復征稅，也就是對轉讓價值C不存在重復征稅，因為如果不是增值稅的話，是國內原有的產品稅增加了產品的整體銷售價值，比如購買自行車零部件，加工自行車，不允許抵扣外購零部件的稅款， 這相當於對自行車整體征稅時對零部件重復征稅，但增值稅去除了這種重復征稅，因為它具有中性征稅的特點。
2.稅是壹步壹步征收的，稅是壹步壹步扣除的。如果流通環節有增值商品，就要征稅。沒有增值的貨物就不征收，扣除前壹環節已經征收的稅款，避免了對轉讓價值c的重復征稅，這種多環節多重征收不會增加增值稅的稅負。
3.稅基寬泛，所有貨物都納入增值稅範圍，現在加工修理修配活動都納入征稅範圍。
(二)增值稅的優勢(作為多選主)
1.可以平衡稅負，促進公平競爭。解決通用工廠和專業生產的同種商品稅負不均衡的問題，鼓勵企業向專業化、協作化發展。
2.有利於出口商品退稅，可以避免進口商品稅收不足。退稅增值稅時，前壹個環節的稅款可以全部退還，因為增值稅實行專用發票抵扣制度，貨物出口後整體稅負為零。
3.它在組織財政收入方面是穩定和及時的。增值稅是過渡稅，只與收入掛鉤，不與成本和利潤掛鉤。有收入就要納稅，所以穩定及時。
4.在稅收征管中，可以相互制約，交叉稽查，避免偷稅漏稅。賣方的銷售稅額就是買方的進項稅額。如果賣方開具100份增值稅專用發票，金額為10萬，買方開具110份發票，金額為12萬元，明顯不符，說明存在虛開發票抵扣稅款的可能。
七、中國增值稅制度的建立和發展(理解)
從最初的工業稅試點開始，試行直接稅和間接稅，到1994年正式成立，但後來又進行了相應的調整。我國近期的調整主要是在東北地區試行生產型增值稅和消費型增值稅。
第二節增值稅納稅人
壹、增值稅納稅人的基本規定
根據增值稅暫行條例，凡在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務的單位和個人，以及進口貨物，均為增值稅的納稅人。還包括外資企業和從事進出口業務的單位和個人，即涉及流轉稅的單位和個人
二、小規模納稅人的認定和管理(重點)
(壹)小納稅人的認定
根據規定，凡符合下列條件的，視為小規模納稅人:
1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及主要從事貨物生產或提供應稅勞務，兼營貨物批發或零售，年納稅額在654.38+0萬元(含)以下的納稅人。
2.從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在1.8萬元(含)以下。
3.自1998年6月65438+7月1日起，凡年應納稅銷售額在1.8萬元以下的小型商業企業，不論財務
會計核算是否健全，不得認定為壹般納稅人，按照小規模納稅人的規定征收增值稅。年銷售額654.38+0萬元以下的生產型小規模納稅人和年銷售額30萬元以上的制造業小規模納稅人，如果能夠準確計算銷項稅、進項稅和應納稅額，有機會被認定為壹般納稅人。在現行政策中，新設立的小商貿企業必須在稅務登記之日起1年內實際銷售額達到1.8萬以上，才能申請壹般納稅人認定。2004年8月1日，國家頒布了《小商業企業管理條例》，稅法中有規定。之前是按照小規模納稅人管理，拿到票後才正式認定為壹般納稅人。
第三，壹般納稅人的認定和管理
企業申請辦理壹般納稅人認定手續時，應當提交申請報告，並提供下列相關文件和資料:
(1)營業執照；
(二)相關合同、章程和協議；
(3)銀行賬號證明；
(4)稅務機關要求的其他相關文件和資料(具體內容由省級國家稅務局確定)。
四、新辦商貿企業壹般納稅人認定管理
1.對新設立的小商貿企業，改變現行按預計年銷售額認定增值稅壹般納稅人的辦法。新設立的小商貿企業，自稅務登記之日起壹年內，實際銷售額達到654.38+0.8萬元的，方可申請壹般納稅人資格。
(1)新設立的小型商業企業按小規模納稅人管理，直至認定為壹般納稅人。
(2)壹年內實際銷售額達到654.38+0.8萬元後，經稅務機關認定達標後方可認定為壹般納稅人，應繼續實行納稅輔導期管理制度。輔導期結束後，經主管稅務機關批準，可轉為正式壹般納稅人，按正常壹般納稅人管理。
2.對新設立的有固定經營場所和實物的商業零售企業，新設立的註冊資本500萬元以上、從業人員50人以上的大中型商業企業，在稅務登記時申請壹般納稅人資格的，可認定為壹般納稅人，可直接進入輔導期，在輔導期內實行壹般納稅人管理。
3.轉向正常壹般納稅人的管理
商業企業經過輔導期轉為正式納稅人後，原則上其增值稅防偽稅控開票系統最高不超過654.38+0萬元。輔導期內實際銷售額在300萬元以上且稅款足額繳納的，經審核可開具金額在654.38+0萬元以下的專用發票。
對只開具65438+萬元以下專用發票的小商貿企業，如有大宗貨物交易，可憑經國家公證部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關批準開具65438+萬元以下專用發票，以滿足交易需要。
第三節增值稅征稅範圍(重點)
壹、中國現行增值稅征稅範圍的壹般規定
增值稅征稅範圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節。此外，加工修理修配也屬於增值稅征收範圍，對加工修理修配以外的勞務征收營業稅。
(1)銷售商品。這裏的“貨物”是指有形動產，包括電、熱、氣，但不包括土地、房屋及其他建築物等壹切不動產。對不動產和無形資產征收營業稅。個人所有的物資屬於個人財產，企業為生產和銷售而儲備的物資屬於資產，是能夠給企業帶來經濟利益的經濟資源。個人物品不征收增值稅，如個人經營活動，應納入增值稅征收範圍。固定資產屬於增值稅的範圍，固定資產中的不動產轉讓時應繳納營業稅。
(二)提供加工修理服務。委托加工業務是指委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造商品並收取加工費的業務。受托方提供原材料和主要材料的，視為自制行為。“修理更換”是指接受委托，對損壞、失效的商品進行修理，使其恢復原狀和功能的業務。汽車修理廠購買的汽車零部件組裝成汽車，不是修理修配業務，而是制造業務。
二、關於貨物視同銷售征稅的規定。
1.銷售與視同銷售的區別:銷售在會計上有四個要求時應確認銷售收入的實現:風險報酬是否轉移給買方；與物資相關的經營權是否已不存在，是否有經濟利益的流入等。視同銷售是指從稅法角度看應視為銷售的行為，視同銷售不是在企業的會計賬簿上確定，而是在增值稅、消費稅、營業稅的申報表上確定。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:
2.將貨物交付給他人托運；代銷和運營的區別:分銷是經銷商買斷商品所有權的銷售，風險和回報都集中在經銷商身上；寄售通常是廠家將貨物交付給代理商，雙方簽訂寄售協議。代理商以廠商要求的價格銷售商品，代理商和供應商的報酬是代銷費，即作為代理商，他參與了商品從生產領域到消費領域的流通，因此他代銷的商品應納入增值稅的範圍。同時，關聯公司還向制造商提供勞務所得報酬，即應按傭金征收營業稅。
3.視同銷售與進項稅轉讓的區別:視同銷售是稅。從整個社會來看，商品的價值已經實現，轉移的價值C已經轉化為具有社會價值的商品，包括新的價值V和m，因此作為視同銷售處理，即壹般情況下委托加工的自產商品增值了，由原材料變為產成品和庫存商品，應作為銷售額征稅。因此，委托加工的貨物不再作為自產產品服務於增值稅項目。進項稅轉出是指外購貨物不再服務於增值稅項目，將作為進項稅轉出。重點是外購原材料用於職工福利或在建工程要作為進項稅轉出。比如電視廠商把自己的電視獎勵給員工，就應該算銷售。但如果商業企業購買100臺電視，並將其中5臺獎勵給員工，則應作為進項稅轉出。
(壹)將貨物委托他人代銷；其中有三個關鍵問題:第壹，作為商品銷售壹方的廠商，在確認銷售實現時，在收到聯屬公司的代銷清單後，作為銷售實現。即作為制造商(委托方)，在收到委托單後才能開具增值稅專用發票。2.委托方在未收到委托清單的情況下，提前開具增值稅專用發票的，應按專用發票的票面金額和數量計算增值稅銷項稅額。此時，寄售單將不起作用。第三，不能拿提成、獎金、銷售提成等。從銷售中。例如，某服裝廠委托關聯公司代銷服裝，每件費用為117元，賣出壹件，關聯公司返還委托方(服裝廠)165438元。
(二)代銷商品；作為代銷商，代銷商品應當按照委托人要求的價格銷售，使代銷商不僅參與商品流通，而且提供寄售服務。如果代銷商以廠商價格銷售每件117元，銷售後會向委托人(服裝廠)開具代銷清單，服裝廠開具增值稅發票，這是代理商的進項稅17元，以及它向消費者收取的銷項稅。5元手續費計入掛靠單位代理收入賬戶，按5%繳納服務業營業稅。因此，代銷商品應註意增值稅的計算和繳納，並為其代銷服務的報酬繳納營業稅。
(三)僅有兩個以上機構並實行統壹核算的納稅人，將貨物從壹個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位於同壹縣(市)的除外；如果兩個相關機構在同壹個縣市，增值稅在當地征收，此時稅源容易控制，所以在實際銷售時確認銷售的實現。如果貨物從壹個機構轉移到另壹個機構銷售，應在轉移當天計算稅款。因為都是同壹個核算單位的不同分支機構，轉到另壹個縣市時應納稅額為零，但納稅環節提前了。比如北京的總公司將貨物轉移到河北的分公司銷售，就要在北京轉移的當天計算稅款。
(四)將自產或委托貨物用於非應稅項目的；這裏的不征稅項目是指應納營業稅的項目。自產的非應稅項目應視為銷售。例如，我廠庫存8萬元的貨物用於我廠在建工程，同類產品銷售價格為654.38+萬元，則銷項稅額應為654.38+萬* 654.38+07% = 654.38+0.7萬元。賬務處理應為:借:在建工程8萬元。
貸款:庫存8萬貨。
借:65，438+07，000元在建。
貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)65，438+0.7萬。
(五)將生產、委托或者購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經營者；
借:長期投資(股權投資或其他投資)
貸款:庫存商品
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
但規定中增加了“采購”，屬於特殊情況，如:對外投資采購117萬元的貨物。在購買時，
借:購入商品654.38+0萬。
應交稅費-應交增值稅(進項稅)65，438+0.7萬。
貸款:銀行存款117萬。
在境外投資時，如果約定價格與購買價格壹致。
借:長期投資117萬元。
貸款:654.38+0萬購買商品。
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)65，438+0.7萬。
(六)向股東或投資者分配生產、委托或購買的商品；
借:應付股利(應付利潤)
貸款:庫存商品
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
(七)生產或者委托加工的貨物用於集體福利或者個人消費的；
借:應付福利基金
貸款:庫存商品
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
因為是用於集體福利和個人消費的最終消費者，進項稅不能抵扣。
(八)將生產、委托或者購買的貨物無償送給他人。
借:營業外支出
貸款:庫存商品
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
對紅十字會、公益性青少年活動場所、老年服務機構、農村義務教育的捐贈可全額扣除，對綠化委員會的捐贈可扣除3%，對圖書館、文藝團體的捐贈可扣除10%。這裏，需要結合所得稅。對外投資分配給股東時，既涉及增值稅，又涉及所得稅。例如，企業將8萬件庫存商品用於非應稅項目，同類產品市場價格為65438+萬，銷項稅額為1.7萬。但從稅法上講，算是銷售。其利潤為654.38+10萬-8萬= 2萬，因此所得稅申報表主表第壹欄應填寫654.38+10萬的視同銷售收入，所得稅成本欄的成本為8萬，因此既涉及消費稅又涉及所得稅。
三、混合銷售行為和兼業行為的處理:(理解)
1，a銷售行為既涉及增值稅又涉及營業稅，屬於混合銷售行為。商業企業銷售商品收取運費，建築業承包包裝材料。
2.如果兩者不可分割，則商品和服務為混合銷售，否則為兼營。
3.混合銷售的稅務處理:貨物混合銷售繳納增值稅，勞務混合銷售繳納營業稅。P71 .(了解幾種特殊的售珠行為)
從事運輸業務的單位和個人，銷售貨物並負責運輸的，應當繳納增值稅。
電信單位(電信局及其他經電信局批準從事電信業務的單位)自行銷售無線尋呼機、移動電話，並為客戶提供相關電信服務的，屬於混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供相關電信勞務的，征收增值稅。
4.其他需繳納增值稅的貨物。
(1)商品期貨(商品期貨和貴金屬期貨)征收增值稅，非商品期貨征收營業稅。
(2)對銀行銷售金銀的業務征收增值稅。
(三)典當行出售當物，應當征收增值稅。營業稅在抵押時繳納，增值稅在出售時繳納。寄售店銷售的寄售商品繳納增值稅。居民委托代銷的舊消費品，由委托公司繳納增值稅。
(四)基本建設單位和從事建築安裝業務的企業所屬的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或者建築材料，用於本單位或者本企業的建設工程的，視同對外銷售，在轉讓和使用環節征收增值稅。
(五)生產和經銷集郵品，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵品應繳納增值稅。
(6)郵政部門發行報紙，征收營業稅；其他單位和個人發行報紙，征收增值稅。
(七)屬於壹般商業部門的執罰部門和單位處理的商品，具備拍賣條件的，由執罰部門或單位征得同級財政部門同意後公開拍賣。拍賣收入作為罰沒收入，由執行罰款的部門和單位全額上繳國庫，不予征稅。經營單位購買拍賣物品後出售的，應當照章征收增值稅。
(八)電力公司向發電企業收取的上網費用征收增值稅，不征收營業稅。
5.不征收增值稅的貨物和收入。
(1)融資租賃業務中，無論租賃物的所有權是否轉移給承租人，均不征收增值稅。這意味著，經中國人民銀行和商務部批準，金融保險業按5%征收營業稅，不征收增值稅。
(二)基本建設單位和從事建築安裝業務的企業所屬的工廠、車間在施工現場制造的預制構件，直接用於本單位或者本企業的建設工程的，不征收增值稅。
(三)因作品所有權轉移而銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音帶母帶的業務，征收營業稅，不征收增值稅。如果把母片做成商品再出售，就涉及到增值稅。
(四)供應或開采未經加工的天然水(如供應水庫農業灌溉用水和工廠使用地下水進行生產)不征收增值稅。
(五)對國家行政管理部門行使管理職能頒發的許可證、執照及相關證件取得的收費收入，不征收增值稅。
a)體育彩票發行收入不征收增值稅。
(七)郵政部門和集郵公司銷售集郵品，不征增值稅，改征營業稅。
第四節稅率
1.掌握幾種增值稅稅率。
2.註意法定稅率
3.稅率需要被記住
1.增值稅稅率反映了貨物的總體稅收負擔。
增值稅稅率是根據貨物的總體稅負來設計的。應稅貨物銷售額乘以增值稅稅率，即為該環節貨物承擔的增值稅總額。
公式:增值稅稅率=(本環節貨物應納稅額+上壹環節已納稅額)÷本環節貨物銷售額× 100%。
2.確定增值稅稅率的基本原則和增值稅稅率的種類。(多項選擇)
從世界各國增值稅稅率的設定來看，壹般有以下幾種:基本稅率、低稅率、高稅率和零稅率。
我國對出口貨物采用:基本稅率、低稅率、零稅率。(註意多選)
三。中國的增值稅率。
1.我國設定的基本稅率為17%。17%的稅率為法定稅率。
2.還設定了13%的低稅率。
3.出口貨物實行零稅率。
壹般貨物、加工修理修配勞務適用17%的稅率。
低稅率商品主要用於以下幾個方面:
(1)糧食和食用植物油(初級加工產品)
(2)居民用自來水、暖氣、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤制品。(自來水現在按6%的費率收費)
(三)圖書、報紙、雜誌(有全國統壹刊號或國際統壹書號)
(4)飼料、化肥、農藥、農機、塑料薄膜。(農業機械零配件稅率為17%)
註:增值稅的計算是當期銷項稅額減去當期進項稅額等於應納稅額；不是17%減去13%的問題。
誤解:農機的稅率是13%，零配件的稅率是17%，所以扣除4%的稅，轉出4%的進項稅。這種理解是錯誤的！
4.兩檔征收率。
(1)6%。工業企業小規模納稅人繳納6%的增值稅；生產和銷售商品混凝土；縣級以下小型水力發電機組生產的電力，建築用砂、土、石，自行開采的砂、土、石或者連續生產的其他磚、瓦、石灰，將煤矸石、石煤、燃煤鍋爐底渣等廢渣混合在原料中生產的墻體材料，微生物和微生物代謝產物生產的生物制品，銷售自來水，均按6%的稅率征收。(註意選擇題)
(2)4%。商業企業小規模納稅人；寄售店和典當行；拍賣公司按4%的稅率向買方收取全部價款和其他費用。
註:其中，拍賣公司向委托方收取的手續費應計算繳納營業稅，屬於代理業務；但拍賣公司拍賣物品時，應當為向買家收取的手續費繳納增值稅。
增值稅壹般納稅人也可以采用征收率。
比如增值稅壹般納稅人銷售他使用過的應稅固定資產，應該按照4%的稅率征收，然後減半征收。
四。13%低稅率商品的具體使用範圍。(理解)
主要區分初級產品和深加工產品。
比如速凍食品、方便面、副食品、以糧食為原料的熟食不屬於農產品征收範圍，應屬於加工品，適用17%的稅率。
第五節銷項稅和進項稅
應納稅額的計算可分為:
1.壹般納稅人應納稅額的計算。(關鍵)
2.小規模納稅人應納稅額的計算。
3.特殊行業應納稅額的計算。
壹般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅取決於銷售額和稅率。稅法所說的銷售額大於核算範圍，包括收取的總價和價外費用，在會計上通常不計入銷售收入科目。
進項稅小於核算範圍，是“法定抵扣”。
1.增值稅銷項稅。
1.銷項稅是指總價格加上賣方收取的費用。總價是指商品價格標註的價格，不扣除任何費用(銷售返利、獎金、手續費)；稅法中列舉了所謂的價外費用，見教材第80頁。
具體包括:(1)手續費。這裏的手續費不是指上面說的手續費，通常是指提貨或者找借口的壹些手續費。(2)補貼和資金。中華人民共和國國務院、財政部和國家稅務總局收取的補貼或者基金不征稅的；地方政府收取的補貼或資金應該征稅。(3)收款費、利潤返還、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包租(在其他業務收入科目核算)、儲備費(戰略儲備物資)、質量費、運輸裝卸費、收款費、預付款及其他各種價外費用。
註:價外費用是含稅的，需要換算成無稅收入進行征稅。
2.非公司銷售稅的範圍是什麽？
根據現行稅法，教材中有80頁不計入銷售稅，主要表現在三個方面:
(1)向買方收取的銷項稅。
(二)受托方加工應稅貨物代收代繳的消費稅。
根據消費稅的規定，委托方委托受托方加工貨物，受托方在提貨時代收代繳消費稅。受托方，借:應收賬款貸:應交稅金——應交消費稅；收回時，借:銀行存款貸:應收賬款；納稅時，借:應交稅金貸:銀行存款。
(3)同時滿足以下兩個條件的代墊運費:承運部門運費發票開具給買方，納稅人將發票轉交給買方。此時納稅人只是代買方承運貨物，並不從中收取額外費用。兩個條件同時滿足。對於賣方的納稅人來說，既不涉及銷項稅，也不涉及進項稅。
如果兩個條件不同時滿足，作為企業A向企業B銷售商品，企業A支付運費100元。運輸發票的發票是開給企業A的，這種情況下，根據增值稅的規定，企業A作為賣方，如果持有合格的運輸發票，可以抵扣7%的運費。借:應交稅費——應交增值稅(進項稅)7借:應收賬款93貸:銀行存款100。如果本月收回預付運費65，438+000，借:銀行存款65，438+000貸:應收賬款85 (65，438+000 ÷ 65，438+0.65，438+07)應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)65，438+05。
如果這個月沒追回來，只扣7元進項。下個月收回時，產出為15元，沒有要扣除的投入。
註意:
(1)應收賬款差額在管理費用中核銷。
(2)收回100元時，應繳納銷項稅額15元。那麽在賣方開具增值稅專用發票時，買方會扣除更多。如果買方扣除更多，賣方將支付更多。另外，運輸發票也不可能開具增值稅專用發票。
征收增值稅銷項稅，不需要專用發票，無票也可以。