壹、資產類科目與會計科目的比較
(壹)、科目名稱和會計處理不變。
主要包括“
銀行
存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收利息、應收股利、存貨、委托加工材料等。
(二)科目名稱或會計處理變更不大。
1.增加了“其他應收款”的核算內容:售後回購融資的，通過“其他應收款”核算。對於銷售價格與原購買價格的差額，應在售後回購期間按期計提應計利息，借記“其他應收款”科目，貸記“財務費用”科目。
2.“壞賬損失”的核算有兩個變化:①壞賬損失由“資產減值損失”核算。②已確認核銷的應收賬款，以後收回時，除按原會計方法處理外，還可按實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
3.“原材料”核算的變化:根據新準則，材料日常核算采用實際成本的，在具體認定方法上可以采用先進先出法和加權平均法(包括月末加權平均法和移動加權平均法)計算確定發出材料的實際成本。取消了後進先出法。
4.“材料成本差異”的會計變更:結轉發出材料應承擔的材料成本差異時，從借出方結轉成本超支差異；保存差額並從借方結轉。
5.新設“周轉材料”科目核算企業周轉材料成本，取消“包裝物”和“低值易耗品”科目。
6.新設的“發出商品”科目，用於核算企業發出的不符合收入確認條件的商品的成本。通過支付手續費委托給其他單位的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。
7.新設的“在途商品”賬戶，用於核算票據已到但商品未到的材料的實際成本。
8.取消了“待攤費用”科目，各種預付暫付款項可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算。
9.根據新會計準則，分期發出商品的銷售應在當期確認收入和成本，取消了“分期發出商品”科目。
(3)發生重大變化的資產的會計處理
1.將企業會計制度中的短期投資、長期債權投資和長期股權投資按照新會計準則重新分類為交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。與《企業會計制度》相比，這些科目核算如下:
“交易性金融資產”賬戶核算企業持有的以交易為目的的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產。本科目由“成本”、“公允價值變動”等明細科目組成。①“成本”核算交易性金融資產在取得時的公允價值，取得時的交易費用沖減投資收益。②“公允價值變動”核算交易性金融資產在資產負債表日的公允價值與其賬面余額之間的差額，該差額產生的利得和損失計入“公允價值變動損益”。出售交易性金融資產時，需要將原計入的公允價值變動損益轉出，記為“投資收益”。
企業持有的可供出售金融資產的公允價值，包括分類為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本科目由成本、利息調整、應計利息和公允價值變動等明細科目組成。①可供出售金融資產在進行“成本”核算時的入賬價值為公允價值與交易成本之和。②取得的可供出售金融資產為債券投資的，折價溢價和手續費通過“利息調整”科目核算。資產負債表日，按照實際利率法攤銷折價溢價，計算投資收益。③“公允價值變動”核算可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值與其賬面余額之間的差額，並將該差額調整為“資本公積-其他資本公積”。出售可供出售金融資產時，按照應由所有者權益轉出的公允價值累計變動額，從“資本公積-其他資本公積”轉入“投資收益”。
《企業會計制度》中“持有至到期投資”和“長期債務投資”的核算內容和方法基本壹致，有兩處變動:①科目可根據持有至到期投資的類別和品種分別進行調整。
整”、“應計利息”等明細核算成本”與原“面值”相同，“利息調整”與溢折價相同。②折價溢價的攤銷采用實際利率法計算。
“長期股權投資”的核算有以下幾個方面:①核算內容要調整。投資企業對被投資單位不具有控制或重大影響且其公允價值能夠可靠計量的長期股權投資，應按新準則重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。②成本法和權益法核算範圍的調整。新準則規定權益法核算範圍為對被投資企業具有“* * *相同控制和重大影響”的投資，成本法核算範圍為對被投資企業具有“控制和重大影響”的投資。③權益法下初始投資成本的計量不同。新準則規定，初始投資成本大於取得投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本低於投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額計入當期損益(營業外收入)，調整長期股權投資成本。取消了“股權投資差額”明細科目。(4)權益法下投資損益確認的差異。新準則規定，投資企業在確認其應享有被投資單位凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認資產的公允價值為基礎，調整被投資單位的凈損益。
2.新準則新設了“投資性房地產”科目，主要有兩種核算模式:①采用成本模式計量的投資性房地產，按“固定資產”科目核算，租金收入記入“其他業務收入”，計提折舊記入“其他業務成本”，但處置時不必通過“固定資產清理”科目，處置凈損益記入“其他業務收入”或“其他業務成本”。②公允價值模式計量投資性房地產。當其被收購時，以公允價值記錄。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高於其賬面余額的，調整“公允價值變動損益”。處置投資性房地產時，將“公允價值變動損益”轉入“其他業務收入”。取得的租金收入計入“其他業務收入”。這種核算模式下不需要計提折舊。
3.“長期應收款”科目核算企業的長期應收款，包括融資租賃、銷售融資性商品和遞延提供勞務等形成的應收款。①租賃期期初，出租人融資租賃產生的應收租賃款，按照最低租賃收款額和初始直接費用之和入賬，無擔保余值借記“未擔保余值”科目， 並將融資租賃資產的公允價值(最低租賃收入和未擔保余值的現值之和)貸記“融資租賃資產”科目，按照融資租賃資產的公允價值與面值的差額，借記“營業外支出”科目。 (2)以延期方式分期銷售商品或提供勞務等經營活動形成的長期應收款，符合收入確認條件的，按應收合同或協議價款借記本科目，按應收合同或協議價款的公允價值(折現值)貸記“主營業務收入”和“未實現融資收益”科目。
4.“固定資產”會計核算的變化主要包括:①購買固定資產超過正常信用條件而延遲付款的，按應付購買價款的現值入賬。②有義務報廢固定資產的，在取得固定資產時，將預計報廢成本的現值計入固定資產成本。
5.“無形資產”的會計變更:①“商譽”從無形資產中分離出來，單獨核算。②自行開發的無形資產，開發支出按照資本化程度計入無形資產成本。(3)無形資產的攤銷分為兩種情況:壽命能夠合理確定的在受益年限內攤銷，壽命不能合理確定的進行減值測試。(4)無形資產攤銷采用“累計攤銷”法核算。⑤用於生產的無形資產攤銷可計入產品成本。
6.企業會計制度中的遞延所得稅在新準則中分別在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債科目中核算。遞延所得稅資產的會計變更主要包括:①遞延所得稅資產核算企業確認的可抵扣暫時性差異、以後年度可以用稅前利潤彌補的虧損和扣稅產生的遞延所得稅資產。②資產負債表日，遞延所得稅資產的到期余額大於(或小於1)其賬面余額的，調整遞延所得稅資產和當期所得稅費用。③企業合並中取得的資產和負債的入賬價值與計稅基礎不同，導致可抵扣暫時性差異的，在購買日確認遞延所得稅資產。(4)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。⑤在資產負債表日，如果預計未來很可能不能取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則遞延所得稅資產予以抵扣。
二。負債和會計比較
該類中的應付票據、應付賬款、預收賬款、應付利息、應付股利、其他應付款、未確認融資費用等科目基本保持不變。其他變化如下:
1.將企業會計制度中“應付工資”和“應付福利費”的核算內容合並到新準則中“應付職工薪酬”的核算中。
2.將企業會計制度中“應交稅費”和“其他應付款”的核算內容合並到新準則中“應交稅費”的核算中。
3.增加“其他應付款”的核算內容:企業采取售後回購整合資金的，實際收到的金額以“其他應付款”核算。回購價格與原銷售價格之間的差額，在售後回購期間按期計提利息費用，計入“財務費用”。
4.企業通過收取手續費收到的寄售商品金額，應在新標準中的“寄售商品”科目核算。
5.新準則取消了“預提費用”科目，企業其他未支付的應付款通過“應付利息”和“其他應付款”科目核算。
6.新準則增加了“遞延收益”科目，核算未來應計入當期損益的政府補助。①企業收到或應收的與資產相關的政府補助，計入“遞延收益”，遞延收益在相關資產的使用壽命內分配，計入“營業外收入”科目。(2)與收入相關的政府補助計入“遞延收入”。如果補助用於補償企業未來的相關費用或損失，在相關費用或損失發生的未來期間，按照各期應補償的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。補助用於補償企業已經發生的相關費用或損失的，應按收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。
7.新準則取消了“待轉讓資產價值”科目，接受捐贈時，按照捐贈資產價值直接計入“營業外收入”。
8.“應付債券”會計處理變更:按照實際利率法攤銷折價溢價(即利息調整)，計算當期利息費用。如果實際利率與票面利率之間的差異很小，也可以用票面利率來計算和確定利息費用。
9.“長期應付款”的核算變更:購買相關資產超過正常信用條件，屬於融資性質的，應按購買價款的現值借記相關資產，按應付金額貸記“長期”。
應付賬款”科目，根據差額，借記“未確認融資費用”科目。
10.“遞延所得稅負債”核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。①資產負債表日遞延所得稅負債的到期余額大於(或小於1)其賬面余額的，調整遞延所得稅負債和當期所得稅費用。②與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅負債，借記“資本公積-其他資本公積”科目，貸記本科目。(8)企業合並中取得的資產和負債的入賬價值與計稅基礎不同，導致應納稅暫時性差異的，應當在購買日確認遞延所得稅負債，同時調整商譽，借記“商譽”等科目，貸記本科目。
三。所有者權益科目和會計比較該類科目中“本年利潤”和“利潤分配”的核算基本沒有變化。其他變化如下:
1.對於企業會計制度中的“歸還投資”科目，根據新準則，在“實收資本”科目中設置“歸還投資”明細科目進行核算。
2.擴大了“資本公積”的核算範圍:①職工或其他方提供服務換取權益結算的股份支付的，記入“資本公積-其他資本公積”科目。②自住性房地產或存貨轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產的，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，或者將可供出售金融資產重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產的，按照相關科目的相關規定處理，並相應調整資本公積。(3)股份有限公司通過購買本公司股票減少資本的，註銷股票時沖減資本公積(股權溢價)。
3.新準則新增“庫藏股”科目，核算企業收購、轉讓或註銷本公司股份的金額。(1)企業為減資而購入本公司股份，應按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)將取得的股份獎勵給公司職工，屬於權益結算的股份支付。如有實際收到的，借記“銀行存款”科目，根據職工取得紅股的實際情況確定的金額，借記“資本公積-其他資本公積”科目，根據紅股賬面余額貸記本科目，根據差額貸記或借記“資本公積-股本溢價”科目。③轉讓(或轉賣)庫藏股時，應按轉讓(或轉賣)庫藏股的賬面余額，借記“銀行存款”(或“股本”)等科目，貸記“庫藏股”，按差額調整“資本公積-股本溢價”。如果股權溢價不足以抵銷，調整“盈余公積”和“利潤分配”
四。損益類賬戶及會計核算比較該類賬戶中利息收入、其他業務收入、主營業務成本和以前年度損益調整的核算基本保持不變。其他業務費用在新準則中改為其他業務費用，主營業務稅金及附加為新準則中的營業稅金及附加。投資收益、補貼收益、營業外收入、營業外支出、所得稅等科目因相關資產、負債的會計核算發生了相應變化。其他變化如下:
1.“主營業務收入”的會計變更主要包括:①以延期方式分期收款，銷售具有融資性質的商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按照應收合同或協議價款的公允價值(折現值)核算主營業務收入。②與存貨進行非貨幣性資產交換(非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量)和債務重組的，按照存貨的公允價值核算主營業務收入。
2.新準則增設“公允價值變動損益”科目，核算以公允價值模式計量的交易性金融資產、交易性金融負債、投資性房地產等因公允價值變動而產生的應計入當期損益的利潤。
得失。
3.根據新準則，企業在籌建期間發生的開辦費，在實際發生時直接計入“管理費用-開辦費”科目，不再分期攤銷。
4.企業資產發生減值的，應通過“資產減值損失”科目核算。應收賬款、存貨、持有至到期投資等資產價值恢復的，在原減值準備金額內沖減資產減值損失，轉回相應資產的減值準備。其他資產的減值不能轉回。
動詞 （verb的縮寫）成本科目與會計核算的比較這類科目中生產成本科目的核算基本沒有變化。其他變化如下:
1.“制造費用”核算內容的變化:企業生產車間(部門)的固定資產修理費用等後續費用在管理費用科目核算。
2.新準則增設“人工成本”科目，核算企業對外提供勞務所發生的成本。
3.新準則增設“研發支出”科目，核算企業在研發無形資產過程中發生的支出。根據研發項目，分別對“費用性支出”和“資本化支出”進行明細核算。其中，不符合資本化條件的計入費用化支出，符合資本化條件的計入資本化支出。期末，應將本科目收取的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。當研究開發項目達到預定目的並形成無形資產時，應將本科目收取的資本化支出金額轉入“無形資產”科目。