因此，售後租回交易是租賃業務的壹種特殊形式。在售後租回交易中，資產的出售價格和支付的租金是相互關聯的，在實際工作中通過壹攬子協商壹起計算。因此，資產的出售和租賃本質上是壹項業務。基於此，出售資產的損益應按期攤銷，不應確認為出售當期損益。如果將售後租回損益壹次性確認為當期銷售損益，可能會導致操縱各期利潤的現象。
如果售後租回交易是融資租賃，這種交易實質上轉移了出租人保留的與資產所有權相關的風險和報酬，所以是出租人向承租人提供資金，並以資產作為擔保。基於此，資產的售價與賬面價值之間的差額在會計上並未實現。其本質是售價高於資產賬面價值，實際上高估了出售時的資產價值，售價低於資產賬面價值，實際上低估了出售時的資產價值。因此，承租人應當遞延資產的售價與賬面價值之間的差額，按照租賃資產的折舊進度進行分配，作為折舊費用的調整。
售後租回交易屬於融資租賃，具體會計處理如下:
出售資產時，按其賬面價值借記“固定資產清算”科目，按其應計折舊借記“累計折舊”科目，按其原價貸記“固定資產”科目。出售資產收到的款項，借記“銀行存款”科目，轉銷“固定資產清算”科目，根據借款人與被借款人的差額，借記或貸記“遞延收入——未實現售後租回損益”科目。
未實現的售後租回收益按照各期租賃資產的折舊進度分期攤銷的，借記“遞延收益——未實現的售後租回損益”科目，貸記“制造費用”或“管理費用”、“營業費用”科目。攤銷不能實現售後租回損失的，借記“制造費用”或“管理費用”、“營業費用”科目，貸記“遞延收入——未實現售後租回損益”科目。
例:2003年6月65438+10月1日，A公司以1600000元的價格向C公司出售A產品生產線壹條，並簽訂租賃合同租回。租賃合同約定租賃標的物為A產品生產線壹條；租賃開始日期為65438年6月+65438年10月+2003年10月；租賃期限為自租賃開始日起36個月，即3年；甲公司自2003年6月65438+10月1日起，每半年末支付租金30萬元；產品A生產線的保險費、維修費等費用由承租方A公司承擔，預計每年2萬元左右；產品A生產線2003年6月65438+10月1日賬面原值200萬元，累計折舊60萬元；租賃合同約定的半年利率為7%；產品A生產線預計使用年限為16年，已使用6年，預計到期時無殘值；租賃期結束時，甲公司有以200元的優惠價購買生產線的選擇權，預計該日租賃資產的公允價值為65，438+060，000元。假設租賃的生產線賬面價值占A公司總資產的30%以上，不需要安裝。A公司采用直接法對融資租入的生產線計提折舊。
分析:在這種情況下，有壹個優先購買選項。200元的優先購買價遠低於行權日租賃資產的公允價值65，438+060，000元(200 ÷ 65，438+060，000 = 0.65，438+025%)，因此可以合理判斷A公司將於2003年租賃開始日65，438+0行權。此外，最低租賃付款現值為1430233.20元，占租賃資產賬面原值(1430233.30 ÷ 140000)的102.16%，高於90%；基於以上分析，我們可以得出結論，本次租賃屬於融資租賃。
承租人甲公司應作如下分錄:
1，2003年65438+10月1，產品A生產線出售收回價格時:
借方:固定資產清算1400000
累計折舊600000
貸款:固定資產20萬元
借方:銀行存款1600000。
貸款:固定資產清算1400000
遞延收益-未實現售後租回損益20萬元。
2.2003年6月65438+10月1日回租時:
借:固定資產——融資租入固定資產1400000。
未確認融資費用400200
貸:長期應付款-應付融資租賃1800200。
3.2003、2004、2005年末，確認各年度應分攤的未實現售後租回損益時:
借:遞延收益——售後租回未實現損益66667(200000÷3)。
貸款:制造成本-車間(折舊成本)66667