中華人民共和國財政部、國家稅務總局關於營業稅若幹政策問題的通知[期限屆滿]
2003-01-15財稅[2003]第16號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局:
經研究，現將營業稅的若幹業務問題明確如下:
壹、關於征集範圍
(壹)燃氣公司和生產銷售貨物或提供增值稅應稅服務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅服務時，收取的手續費(包括管道燃氣集資費<安裝費>)、手續費、代收手續費等。有關部門代向買家收取的都是增值稅以外的價格，應該征收增值稅而不是營業稅。
(二)對保險企業取得的追償款，不征收營業稅。
上述追償款，是指保險公司在保險事故發生後，按照保險合同向被保險人支付賠償金，並取得向被保險人追償保險標的價款的權利而追償的價款。
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(三)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於福利彩票有關稅收問題的通知》(財稅[2002]59號)規定“福利彩票機構發行、銷售福利彩票取得的收入不征收營業稅”，其中“福利彩票機構”包括福利彩票銷售管理機構和與銷售管理機構簽訂代理銷售協議並由福利彩票銷售管理機構直接監督管理的電腦福利彩票投註點。
(四)《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務免征營業稅的通知》(財稅[2002]157號)規定“中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業務免征營業稅”，這裏的“出口信用保險業務”包括出口信用保險業務和出口信用擔保業務。
註:根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於公布部分廢止和失效營業稅規範性文件的通知》(財稅[2009]61號)，自2009.438+0.01起停止執行本條。
上述出口信用擔保業務是指與出口信用保險相關的信用擔保業務，包括融資擔保(如設計融資擔保、項目融資擔保、貿易融資擔保等。)和非融資擔保(如投標擔保、履約擔保、預付款擔保等。).
(五)隨汽車銷售提供的汽車抵押服務和代理服務，征收增值稅，單獨提供抵押和代理服務，不銷售汽車的，征收營業稅。
二、關於稅目的適用。
(壹)電影發行單位在壹定期限內以出租電影拷貝的形式向電影放映單位轉讓電影拷貝播映權，應按“轉讓無形資產”稅目征收營業稅。
(二)從事快遞業務的單位和個人按《郵電行業稅則》征收營業稅。
(三)對單位和個人在旅遊景區經營索道取得的收入，按照“服務業”和“旅遊業”稅目征收營業稅。
(四)單位和個人開辦“網吧”的收入，按“娛樂業”稅征收營業稅。
(五)電信單位(指電信企業和經電信管理部門批準從事電信業務的單位)提供的電信業務(包括基礎電信業務和增值電信業務，下同)，應繳納“郵電通信業”營業稅。
上述基礎電信業務是指提供公共網絡基礎設施、公共數據傳輸和基本語音通信服務的業務，包括固定電話國內長途和本地電話業務、移動通信業務、衛星通信業務、互聯網和其他數據傳輸業務、網元出租和銷售、電信設備和電路出租、網絡接入和網絡托管業務、國際通信基礎設施、國際電信業務、無線尋呼業務和基礎電信業務轉售。
上述增值電信業務是指由公共網絡基礎設施提供的電信和信息服務，包括固定電話網增值電信業務、移動電話網增值電信業務、衛星網增值電信業務、互聯網增值電信業務和其他數據傳輸網增值電信業務。
(6)雙方簽訂承包租賃合同(協議，下同)，出租方向承包方、承租方收取的承包租賃企業部分資產、承包費、租賃費(租賃費，下同)，按“服務業”稅目征收營業稅。承包方收取的承包費同時滿足以下三個條件的，屬於企業內部分配，不征收營業稅:
註:根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於公布部分廢止和失效營業稅規範性文件的通知》(財稅[2009]61號)，自2009.438+0.01起停止執行本條。
1，承包人以承包人名義承包，承包人承擔相關法律責任；
2、承包人的經營收入和支出全部納入承包人的財務核算；
3.承包人與承包人之間的利潤分配是以承包人的利潤為基礎的。
(7)單位或個人轉讓在建工程時，無論項目主辦單位和土地使用者是否更名，其實質都是房地產所有權或土地使用權的轉移。轉讓在建工程，應按下列方法征收營業稅:
1.土地前期在建工程已完工或正在開發的，應按“無形資產轉讓”稅目中的“土地使用權轉讓”項目征收營業稅。
2、轉讓已進入建造階段的在建工程，按“銷售不動產”稅目征收營業稅。
在建工程是指已經批準但尚未竣工的房地產項目或其他建設項目。
(八)土地整理儲備供應中心(含土地交易中心)轉讓土地使用權的收入，按“無形資產轉讓”稅目中“土地使用權轉讓”項目征收營業稅。
第三，關於營業額。
(壹)單位和個人提供應稅營業稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產取得的退稅，已征收營業稅的，可以在納稅人以後的營業額中予以退還或者扣除。
(二)單位和個人提供應稅營業稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產，在同壹張發票上註明價款和折扣金額的，以折扣後的價款作為營業額；折扣單獨開票的，無論財務如何處理，都不得從營業額中扣除。
對於電信公司銷售的各類有價電話卡，由於計費系統只能按照有價電話卡的面值進行出賬，按照有價電話卡的面值進行收入確認，無法在銷售發票上直接註明折扣金額，營業額為按照面值確認的收入減去當期財務會計反映的銷售折扣後的余額。
(三)單位和個人提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的補償收入，並入營業額征收營業稅。
(四)單位和個人由於財務核算方法的改變，將已經預交的營業稅性質的價款轉入營業外收入，允許從營業額中扣除。
(五)保險企業已征收營業稅，但在財務會計制度規定的會計期間內尚未收回的應收未付保費，可從營業額中扣除。會計期間結束後，已收回的已扣除應收保費應並入當期營業額。
(六)保險企業經營無償回報業務的，以實際向被保險人收取的保費為營業額。
(七)中華人民共和國境內的保險人將其以境內標的為保險標的的保險業務向境外再保險接受人再保險的，以全部保費收入減去分保保費後的余額為營業額。
境外再保險人的再保險收入應繳納營業稅，境內保險人應代扣代繳境外再保險人應繳納的營業稅。
(八)金融企業(包括銀行和非銀行金融機構，下同)從事股票和債券交易的成交額，為股票和債券的賣出價格減去買入價格後的余額。按照財務會計制度的規定，股票和債券的購買價格，以持有期間取得的股票和債券的股息收入減去其余額確定。
(九)金融企業買賣金融商品(包括股票、債券、外匯等金融商品，下同)時，可以在同壹會計年度期末，將同壹會計年度內不同納稅期的正負差額匯總計算繳納營業稅。匯總計算後應繳納的營業稅少於本年度已繳納的營業稅的，可以向稅務機關申請退稅，但不允許將壹個會計年度匯總後仍為負數的部分結轉到下壹個會計年度。
(十)從事委托代收業務的金融企業，如代收電話費、水電費、信息費、學雜費、傳呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等。以全部收入減去支付給委托方的價款後的余額為營業額。
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(十壹)經中國人民銀行、對外貿易經濟合作部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位，經營融資租賃業務的營業額為向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)扣除出租人承擔的租賃貨物實際成本後的余額。
上述租賃貨物的實際成本包括貨物的買價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和由出租方承擔的貸款利息(包括外匯貸款和人民幣貸款利息)。
(12)勞動服務公司接受用人單位的委托，為其安排勞動力。凡用人單位統壹上交應付給勞動力的工資、社會保險(包括養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險等。)和住房公積金向勞務公司支付或辦理的，其營業額為勞務公司向用工單位收取的價款總額減去收取並劃轉給勞動力的工資及為勞動力辦理社會保險和住房公積金後的余額。
(13)通信線路工程和輸送管道工程中使用的電纜、光纜以及構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發球管、泵、加熱爐、金屬容器等物品屬於設備，其價值不計入該項目的應稅營業額。
其他建築安裝工程的應稅營業額不應包括設備價值，具體設備清單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列出。
(十四)郵電通信單位與其他單位合作向用戶提供郵電通信業務和其他服務，由郵電通信單位統壹收取價款的，以全部收入減去支付給合作方的價款後的余額為營業額。
(15)中國移動通信集團有限公司通過短信公眾服務號“8858”接受對中國兒童少年基金會的捐贈業務，營業額為全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款後的余額。
(十六)運輸企業的發票經當地稅務機關核準，按“運輸業”稅目征收營業稅的單位將其承擔的運輸業務分配給其他運輸企業統壹收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業的運費後的余額為營業額。
(十七)旅遊企業組織旅遊團在中國境內旅遊的，以收取的全部旅遊費用減去為旅遊者支付給其他單位的住宿費、餐費、交通費、門票或者支付給其他旅遊公司的旅遊費用後的余額為營業額。
(十八)從事廣告代理業務的，營業額為其全部收入減去支付給其他廣告公司或發布者(包括媒體和載體)的廣告費後的余額。
(十九)從事物業管理的單位的營業額為與物業管理有關的全部收入減去代業主繳納的水、電、氣價格和代承租人繳納的水、電、氣價格及房租後的余額。
(二十)單位或個人出售或轉讓其購買的房地產或取得的土地使用權時，以全部收入減去購買或取得房地產或土地使用權的原價後的余額為營業額。
單位和個人出售或者轉讓因償還債務而取得的房地產或者土地使用權，應當以全部收入減去償還債務時房地產或者土地使用權的價款後的余額為營業額。
四、關於營業額扣除項目憑證管理問題
註:根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於公布部分廢止和失效營業稅規範性文件的通知》(財稅[2009]61號)，自2009.438+0.01起停止執行本條。
營業額扣除項目的支付發生在中國境內的，扣除項目的支付憑證必須是發票或者合法有效的憑證；如果在境外支付，扣除工程款的憑證必須是外匯支付憑證、境外公司收據或公證證明。
五、關於納稅義務的時間。
註:根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於公布部分廢止和失效營業稅規範性文件的通知》(財稅[2009]61號)，自2009.438+0.01起停止執行本條。
單位和個人提供應稅服務，轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽時，預付性質的價款(包括預付款、預付貨款、預付費用、預付定金等。，下同)向對方收取，營業稅納稅義務發生的時間，按照財務會計制度的規定，以預付性質的價款確認為收入的時間為準。
六、關於納稅地點。
(壹)出租土地使用權的單位和個人，房地產營業稅的納稅地點為該土地、房產所在地；單位和個人出租的物品、設備等動產的營業稅納稅地點為出租單位所在地或者個人住所所在地。
(二)中華人民共和國境內電信單位提供電信服務的營業稅納稅地點為電信單位所在地。
(三)在中華人民共和國境內和境內的單位提供的設計(含設計期間的勘察、勘測，下同)、工程監理、調試、咨詢等應稅服務，營業稅納稅地點為單位所在地。
(四)中華人民共和國境內的單位通過互聯網向其他單位和個人提供培訓、信息、遠程調試、測試等服務的，以單位所在地為營業稅的納稅地點。
本通知自2003年6月65438+10月1日起執行。此前規定與本通知不壹致的，以本通知為準。此前因與本通知規定不壹致已征收的稅款不予退還，未繳納的稅款不再征收。