根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於在八省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2012]71號) 以及《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於在上海開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011)111)《應稅服務範圍註釋》第二條第(五)項規定:“有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營租賃。”
1.有形動產融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特征的有形動產租賃經營活動。
2.有形動產經營租賃是指在約定的時間內，不改變租賃物的所有權，將物品、設備等有形動產轉讓給他人使用的經營活動。
根據《財政部國家稅務總局關於全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”)，現將有形動產經營租賃服務納稅的有關內容介紹如下:
(壹)概念
有形動產經營租賃，是指在約定的時間內，不改變租賃物的所有權，將有形動產轉讓給他人使用的經營活動。水路運輸的光租賃業務和航空運輸的幹租賃業務屬於有形動產業務租賃。
(二)稅率的適用
關於有形動產租賃服務增值稅稅率適用問題，36號文相關規定如下:壹是提供有形動產租賃服務，稅率為17%；二是試點納稅人中的壹般納稅人以營改增試點前取得的有形動產提供經營租賃服務；
以及試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的無形動產租賃合同，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
根據上述相關規定，多地從2012110正式實施營改增試點，故上述案件納稅人在20121210之前購買有形動產用於經營租賃服務。20110 10月1至2015 10 10月31期間購買的有形動產從事經營租賃服務，經認定為壹般納稅人後，應按照17%的稅率征稅。
改革試點前取得的有形動產，即201211十月前(不含11十月)，可以按照3%的征收率適用簡易計稅方法征收。20165438+10月1(含165438+10月1)以後取得的有形動產用於經營租賃服務，按17%的適用稅率征收增值稅。
(3)如何確定納稅義務發生的時間？
36號文規定，有形動產經營租賃的納稅義務時間為:
1.提供有形動產租賃並收到租金的當天，或者取得索取租金收入價款證明的當天；如果先開具發票，則為開具發票的當天。
收到的租金，是指納稅人在提供應稅服務期間或者之後收到的款項。取得租金收入收據的日期，是指書面合同中確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同中未確定付款日期的，為應稅服務完成之日。
2.預先提供有形動產租賃服務的，為收到預付款之日。
3.認定為提供有形動產租賃服務的，為服務完成之日。
二。有形動產經營租賃簡易計稅方法選擇的註意事項
(壹)是否可以采用簡易計稅方法開具增值稅專用發票。
營改增試點後，壹般納稅人提供有形動產租賃服務適用稅率為17%。有形動產租賃是營改增試點中唯壹適用17%稅率的行業，主要是考慮到納稅人在購買或制作有形動產時還可以享受17%的進項稅抵扣。
而很多企業租賃的動產，大部分是在營改增試點實施前取得的，無法獲得進項稅抵扣。如果按照17%的稅率繳納增值稅，其稅負將比營改增試點前大幅增加，不符合結構性減稅的精神。
因此，36號文針對這種情況給出了適用簡易計稅方法的選項，按照3%的稅率計算繳納增值稅。這壹規定有助於減輕納稅人的增值稅負擔，但帶來了壹個問題，即壹般納稅人選擇簡易計稅方法後，能否向租賃企業開具增值稅專用發票？有人認為這種情況下不能開具增值稅專用發票。我認為這種觀點不恰當。
36號文附件壹規定了納稅人提供應稅服務如何開具專用發票，即納稅人提供應稅服務應當向索取增值稅專用發票的收款人開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
有下列情形之壹的，不得開具增值稅專用發票: (壹)向消費者銷售服務、無形資產或者不動產。(二)免征增值稅規定的應稅行為。
小規模納稅人提供應稅服務，購買方可以向主管稅務機關申請開具增值稅專用發票。
可以看出，36號文並沒有明確規定壹般納稅人對有形動產租賃選擇簡易計稅方法不能開具增值稅專用發票，壹般納稅人對有形動產租賃選擇簡易計稅方法的征收率與小規模納稅人相同，均為3%；
但是，小規模納稅人可以向稅務機關申請開具專用發票。與小規模納稅人不同，普通納稅人不能向稅務機關申請開具增值稅專用發票。如果不讓他們自行開具增值稅專用發票，顯然是不公平的。
《中華人民共和國財政部國家稅務總局關於部分貨物適用低增值稅稅率和簡易方法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號，以下簡稱“9號文件”)列出了納稅人可以簡易方法征收增值稅的各類貨物；
根據《中華人民共和國國家稅務總局關於增值稅簡易征收政策管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規定，只有納稅人必須為9號所列可實行增值稅簡易征收的各類貨物開具普通發票，而9號第二條第(三)項、第(四)項和第三條規定，可自行開具增值稅專用發票，即，
目前，對於營改增試點後可選擇簡易計稅方法的應稅服務，已出臺的文件中並未限制其能否開具增值稅專用發票。因此，筆者認為，納稅人可以對試點實施前取得的有形動產提供的經營租賃服務開具增值稅專用發票。
(二)簡易計稅方法的選擇範圍
根據36號文，壹般納稅人有形動產租賃簡易征收範圍應註意以下兩點:
壹是壹般納稅人在經營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產，必須在該地區試點實施前取得。二、《中華人民共和國國家稅務總局財政部關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2065 438+03]106號)規定:
“本地區試點納稅人在試點實施日前簽訂的租賃合同尚未履行完畢的，在合同到期日前繼續按照現行營業稅政策繳納營業稅。”對此，36號文有了新的變化，修改為“試點納稅人對納入營改增試點之日前尚未完成的無形動產租賃合同，可以選擇簡易計稅方法。”
(3)簡易計稅方法壹經確定，不得隨意變更。
對於壹般納稅人以試點實施前取得的有形動產為標的物的經營租賃，不壹定要求采用簡易計稅方法，也可以選擇壹般計稅方法。不同的承租人對增值稅專用發票有不同的要求。比如，對於小規模納稅人來說，不需要增值稅進項稅抵扣，但是對於壹般納稅人來說，取得增值稅專用發票是非常重要的。
36號文附件壹規定，壹般納稅人發生中華人民共和國財政部、國家稅務總局規定的特定應稅行為時，可以選擇適用簡易計稅方法，但壹經選擇，36個月內不得變更。因此，納稅人壹旦選擇簡易計稅方法，就必須對不同的納稅人采取統壹的計稅方法。
(4)采用簡易計稅方法計算應納稅額
36號文附件壹第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除: (壹)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、用於簡易計稅的無形資產和不動產、免征增值稅的項目、集體福利或者個人消費。
所涉及的固定資產、無形資產和房地產僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益類無形資產)和房地產。所以簡單應稅項目對應的進項稅不能抵扣。
根據36號文附件壹第三十四條規定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅率計算的增值稅，不得抵扣進項稅額。
納稅人采用銷售額和應納稅額相結合的計價方式的，銷售額按照以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
參考鏈接:百度百科-有形動產融資租賃