為深入貫徹《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國稅收征收管理法》，進壹步規範企業所得稅稅基管理，制定企業所得稅稅前扣除項目和標準。
企業所得稅稅前扣除(以下簡稱扣除)，是指在計算應納稅所得額時，納稅人取得的與收入有關的成本、費用和損失。
納稅人的財務會計處理與稅收規定不壹致的，應當按照稅收規定進行調整，在稅收規定範圍內的，允許扣除。稅收規定不明確，財務會計制度有明確規定的，暫按財政部頒布的《企業會計準則》、《企業財務通則》和《不同行業財務會計制度》(以下簡稱“兩個規定”和《不同行業財務會計制度》)執行，允許扣除。稅收和財務會計制度沒有規定的，由地方稅務局規定扣除項目和扣除標準。
壹、存貨成本的扣除
存貨是指納稅人在生產經營過程中為銷售或者消耗而儲存的各種有形資產。包括原材料、燃料、包裝材料、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品和商品。
在權責發生制原則下，納稅人可以根據“兩規”和行業財務會計制度計算轉銷產品的存貨成本，並準予扣除。
第二，應稅工資的扣除
計稅工資是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資標準。具體包括基本工資、浮動工資、企業以各種形式支付給職工的各種補貼、津貼和獎金。
(1)對經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人，工資總額增長幅度低於經濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低於勞動生產率增長幅度的，按實際提取扣除。
當受國家政策影響，與納稅人工作效率掛鉤的工資福利指標需要調整時，由省級地稅局年終統壹確定調整項目後，各地可根據調整後的福利指標計算“兩低於”應稅工資扣除額。
(二)未實行工效掛鉤的納稅人，其計稅工資在月人均550元以內的，按市政府制定的標準扣除，高於月人均550元的，按550元計稅工資標準扣除。
(三)飲食服務業納稅人按照國家規定提取的提成工資準予扣除。
三、固定資產折舊的扣除
納稅人按照《企業所得稅暫行條例》及其實施細則規定的範圍和“兩個細則”及行業財務會計制度規定的折舊方法、折舊年限提取的固定資產折舊費用，準予扣除。特殊情況下，按下列規定處理:
(壹)固定資產加速折舊應按下列規定扣除
1.納稅人進行驗證和補充相關數據、確定和完善技術規範或解決工業化、商業化規模生產關鍵技術的中試。經報主管稅務機關批準，試點設備折舊年限可在國家規定基礎上加快30-50%。
2.在國民經濟中具有重要地位、技術進步較快的電子制造企業、船舶制造企業、機械企業、飛機制造企業、汽車制造企業、化工制造企業和醫藥制造企業，可以對其機器設備采用雙倍余額遞減法或年限總和法。
3、納稅人因特殊原因需要縮短折舊年限的，在保證已納稅額不低於上年的前提下，經省級地方稅務局批準，允許扣除加速折舊額，但折舊年限不得短於下列規定:
(1)建築物20年；
(2)火車、船舶、機械和其他生產設備10年；
(三)電子設備和火車、輪船以外的交通工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具為五年。
(2)國家組織清產核資重估增值並按規定提取的固定資產(不含土地)折舊費用，允許扣除。
(三)納稅人購買的移動電話，凡有控制手續的，可按固定資產管理和折舊，允許抵扣。
四、固定資產租賃費的扣除
納稅人以融資租賃形式租入的固定資產，應在折舊費中列支，不得直接扣除。承租方支付的手續費和安裝交付後支付的利息可以在付款時直接扣除。
動詞 （verb的縮寫）固定資產轉移費用的扣除
固定資產轉移發生的費用，是指納稅人轉讓或者出售固定資產時發生的拆卸、搬遷、整理等新的費用。
納稅人轉讓固定資產發生的費用，允許扣除。
六、固定資產改良支出的扣除
固定資產改良支出是指在提高固定資產質量和功能過程中的凈支出，即所有支出與改擴建過程中固定資產收入的差額。以下兩種情況應扣除固定資產改良支出。
(壹)納稅人自行支出的固定資產改良支出應視為資本性支出，固定資產原值增加和折舊，允許扣除。
(2)納稅人租入的固定資產改良支出在“剃頭資產”科目核算，按照改良項目租賃期或有效使用期較短的原則進行核銷，允許扣除。
七。無形資產攤銷的扣除
無形資產是指納稅人長期使用而沒有實物形態的資產。包括專利技術、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和商譽。
(1)納稅人取得無形資產時，應當按照實際成本計價。
1.投資者作為資本或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同協議約定的金額計價；
2、購入的無形資產，按實際支付的價格計價；
3.自行開發並依法申請的無形資產，按照開發過程中實際支出計價；
4.捐贈的無形資產應當按照發票所列金額或者類似無形資產的市場價格計價；
5.除企業合並外，商譽不應以固定價格入賬。
(2)無形資產應采用直線法攤銷，並允許在規定的期限內扣除:
1.法律、合同或企業申請書分別規定有法定有效期和受益期的，按照合同或申請書規定的法定有效期和受益期較短的原則確定。
2.法律沒有規定有效期限的，按照合同或者企業申請書規定的受益期限確定。法律、合同或企業申請書未規定有效期或受益期的，按照不低於10年的期限確定。
3.單獨購買的計算機軟件作為無形資產管理，按照法律規定的有效期或者合同約定的受益期攤銷；法律或合同未規定有效期或受益期的，在5年內平均攤銷。
八。遞延資產的扣除
遞延資產是指企業發生的不能全部計入當年損益，而應當在以後年度攤銷的費用。包括開辦費、固定資產大修理費用和其他費用，攤銷年限為1年。
(1)扣除開辦費。
開辦費是指企業在籌建期間發生的費用。籌建期是指從企業獲準籌建之日起至企業開始生產經營(包括試生產、試運行)之日止的費用。包括工作人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、註冊費以及不計入固定資產成本的匯總損益和利息支出。
開辦費應當在開始生產經營並取得營業收入時停止收取，同時開始攤銷。管理費用應當在不少於5年的期限內分期平均分攤，允許扣除。
(2)固定資產大修理費用的扣除。固定資產大修理支出應當在大修理期間平均攤銷，並準予扣除。
(3)其他待攤費用的扣除。其他待攤費用根據費用項目的受益期分期平均攤銷，允許扣除。
九、簡易建築費扣除
簡易建築費在每平方米200元(含200元)的標準內，允許據實扣除。
十、礦井維護費扣除
計入成本的礦山維護費允許扣除。具體標準是:
(1)金屬礦山:
1，有色金屬礦石:
錳礦每噸9元
每噸鎂礦石5元
鉻礦每噸5元
脈金礦石每噸9元
每噸砂金礦0.3元
其他有色礦山每噸8元，露天礦每噸7.2元，砂礦每噸3元。
2、黑色金屬礦石:
每噸鐵礦石6元
(2)非金屬礦物:
粘土礦每噸7元。
螢石每噸7元
石灰石每噸2元
白雲石每噸5元
矽石每噸5元
硫鐵礦、硼、磷、明礬每噸7元。
玉山石礦每噸1.5元
石棉、石膏、石墨、滑石礦每噸5元。
其他非金屬礦產每噸5元。
(3)每噸煤10元
XI。保險費的扣除
納稅人參加財產保險和運輸保險的，允許扣除其按照規定繳納的保險費。
納稅人按照國家規定為特殊工種繳納的法定人身安全保險費，準予扣除。
十二。差旅費的扣除
實行車船費用包幹辦法的納稅人，在車船費用包幹辦法經主管稅務機關批準後，允許在包幹標準內扣除發生的車船費用。
納稅人未制定差旅費包幹辦法的，憑合法票據據實扣除。
十三。勞動保護費的扣除
納稅人按照遼寧省勞動局、財政廳、稅務局《遼寧省職工個人勞動防護用品發放標準》(遼勞(1990)79號)購買勞保用品發生的勞保費用，準予扣除。其中，勞保服裝年人均支出不足150元，準予扣除。特殊工種的勞保用品必須在勞保商店購買，據實扣除。
十四、采暖費的扣除
納稅人直接向供熱部門繳納的采暖費，按照當地政府規定的標準扣除。納稅人支付給本企業無取暖設備職工的冬季燃煤補貼，在每年150元的標準內據實扣除。
十五、防暑降溫費的扣除
納稅人支付給本單位職工的防暑降溫費，在每年180元的標準內據實扣除。
十六、新產品、新技術、新工藝開發費的扣除
納稅人開發的新產品、新技術、新工藝，必須納入市級以上經貿委或科委根據產業政策或宏觀發展規劃制定的各類技術規劃項目。
新產品、新技術、新工藝分為國家級、省級、市級三個層次。
(壹)納稅人研究開發新產品、新技術、新工藝的費用，包括新產品設計費、工藝設計費、設備調試費、原材料和半成品試驗費、技術圖書資料費、未列入國家計劃的中間試驗費、研究機構工資、研究設備折舊、與新產品試制和技術研究有關的其他費用、委托其他單位進行科研試制的費用等，不受比例限制，列入管理費用，準予扣除。企業當年的新產品、新技術、新工藝項目，如屬國家撥款的，該項費用的扣除應為實際支出總額扣除撥款後的余額。
(2)盈利企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生的費用比上年實際發生額增加65，438+00%以上(含65，438+00%)。加上當年實際發生的費用，年末經主管稅務機關審核批準後，可直接從當年應納稅所得額中扣除實際發生額的50%，增幅未達到10%。
虧損企業發生的研究開發費用只能按規定列支，不實行按壹定比例遞增扣除應納稅所得額的方法。
(3)盈利性企業的研究開發費用比上年增長65，438+00%以上的，按實際發生額的50%計算，大於企業當年應納稅所得額的，可扣除未超過應納稅所得額的部分；超出部分不會在當年或以後年度扣除。
(4)納稅人為開發新技術、新產品而購置的用於試生產的關鍵設備和檢測儀器，單臺價值低於65438+萬元的，可壹次性或分次攤銷計入管理費用，允許扣除。達到固定資產標準的要單獨管理，不提取折舊。
十七、扣除職工子女上學經費。
允許扣除納稅人實際支付給職工和子女學校的工資、獎金、學校辦公用品、教學用品、差旅費、房租、維修費、水電費。
十八、工會經費、職工福利經費、職工教育經費的扣除。
納稅人的工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按照應納稅工資總額的2%、14%、15%的允許扣除額扣除。
季節性生產企業招用的臨時工，工作時間超過壹個生產經營周期，並有勞動部門出具的勞動合同的，可參照上述規定執行。
十九、扣除職工養老保險基金和失業保險基金
納稅人按照國家有關規定提取的職工養老保險基金和失業保險基金，準予扣除。
二十、扣除職工死亡的喪葬補助費
職工因病或非因工死亡，其喪葬費按照各市職工月平均工資3個月支付；直系親屬壹次性救助金按照各市當年職工月平均工資10個月發放；供養直系親屬定期救濟費按職工生活困難津貼標準發放，子女供養至18周歲，無業父母供養至死亡。
納稅人在標準內實際支付的上述費用，準予扣除。
二十壹、業務招待費的扣除
納稅人與生產經營有關的業務招待費在下列限額內扣除:
年營業收入在15萬元以內(含15萬元)，不超過年營業收入的5‰；超過654.38+05萬元，但低於5000萬元(含5000萬元)，不超過該部分的3‰；超過5000萬元，但低於654.38+0億元(含654.38+0億元)，不超過該部分營業收入的2‰；超過1億元的部分，不得超過該部分的1‰。
營業收入包括主營業務收入和其他業務收入。其中，工業企業以凈銷售額為基礎計算扣除額，即扣除銷售折扣和銷售折讓後的收入。
二十二、訴訟費用的扣除
納稅人按照最高人民法院頒布的《人民法院訴訟費用辦法》的規定支付的人民法院訴訟費用，準予扣除。
二十三、扣除住房補貼
納稅人按規定支付給職工的住房補貼和住房困難補貼，在住房周轉金中列支。納稅人繳納的住房公積金(職工工資總額的5%)在住房周轉金中列支，不足部分經主管稅務機關審核後可在稅前扣除。無住房周轉金的納稅人繳納的住房公積金據實扣除。
二十四、資產損失的扣除
納稅人的資產在使用和保管過程中，由於各種不可抗拒的原因造成毀損、滅失，經稅務機關批準，準予扣除:
(1)固定資產損失。包括營業費用、營業外支出、在建工程和融資租入的固定資產損失。
(2)流動資產損失。包括存貨(包括因材料毀損轉入待處理的增值稅進項稅額)、現金、其他貨幣資金、應收及預付賬款、長期投資、短期投資和其他損失。其中，壞賬損失和商品降價損失按下列規定處理:
1.壞賬損失是指債務人破產或死亡，由其破產或繼承清償後無法收回的應收賬款。或者因債務人三年以上不履行償債義務而無法收回的應收賬款。納稅人按規定提取壞賬準備的(工商企業年末應收賬款余額的3‰-5‰，其他行業年末應收賬款余額的3‰以內)，按年末計提管理費用壞賬準備金額扣除。納稅人當年壞賬損失超過壞賬準備的部分，經稅務機關批準，允許扣除；納稅人未建立壞賬準備的，已發生的壞賬損失應報稅務機關審核批準後，按當期實際發生額壹次或分期扣除。
2、商品折扣準備金是指商業企業按規定用於彌補商品折扣損失的準備金。納稅人可按月預繳商品降價準備金，年終按庫存商品余額的3-5‰清算，計入當期銷售商品成本，允許扣除。
納稅人未履行審批手續、資產損失原因不明、個人失職造成的損失，不允許扣除。
二十五、賠償和罰款的扣除
允許納稅人按照勞動部頒發的《違反和解除勞動合同經濟補償辦法》(481994號)規定的標準，扣除實際支付給職工的經濟補償金。
二十六、稅收扣除
允許扣除納稅人按稅收規定繳納的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。
二十七、扣除管理費
管理費是指納稅人按規定向總機構或主管部門繳納的與企業生產經營有關的管理費。
(壹)納稅人向總機構繳納的管理費，經稅務機關審核批準後，允許按下列標準扣除。
1，經批準按銷售收入的壹定比例支付。其中，工業企業可在商品銷售收入1%以內提取；商品流通企業可在商品銷售凈收入的0.5%以內提取；旅遊、餐飲服務企業可在其營業收入的0.5%內提取；修理修配企業可在其營業收入的2%以內提取。
2、批準確定合理的支付金額。
(2)納稅人按其銷售收入的1%以內或經稅務機關批準按壹定數額向主管部門繳納的管理費，可予扣除。
納稅人在企業所得稅年度匯算清繳期間未繳納的管理費不得扣除。
二十八、工商管理費的扣除
私營企業按工商行政管理部門統壹規定繳納的工商管理費，允許扣除。
二十九、殘疾人就業保障金的扣除
納稅人按不低於上年末職工總數(含固定工、合同工、臨時工)的1.7%安排殘疾人就業，安排1盲人或重度殘疾人為2名殘疾人。
納稅人安置殘疾人未達到比例的，差額部分按照不低於納稅人所在地市上年度職工人均工資50%的標準繳納殘疾人就業保障金，允許扣除。
三十、河道維護費扣除
納稅人按銷售額或營業收入的1‰比例繳納的河道維護費準予扣除。
三十壹、費用和基金的扣除
納稅人繳納的各種基金、基金及附加，經國務院或財政部批準，按規定納入同級預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理，允許扣除。
納稅人繳納的費用，屬於國務院或財政部會同有關部門和省級人民政府批準，按規定納入同級財政預算或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，允許扣除。
除上述規定外，不得扣除價格內外的其他基金、基金、附加費和費用。
三十二、貸款利息的扣除
貸款利息根據以下不同情況扣除:
(1)納稅人向金融機構借款的利息支出，按照銀行規定的利率扣除。
(二)納稅人向非金融機構借款發生的利息支出，按照不高於中國人民銀行計算的同期同類貸款利率扣除。
(三)納稅人逾期貸款加罰息，允許抵扣。
(4)納稅人向職工籌集的利息支出，按照年利率10%扣除。同期銀行貸款利率高於10%的，按照中國人民銀行同期貸款利率計算的金額扣除。
三十三、匯總損益的扣除
匯兌損益是指外幣存款、外幣現金、外幣債權、債務和其他外幣賬戶因記賬時間和匯率不同而折算成記賬本位幣的差額。納稅人發生的匯兌損益應根據不同情況計入當期損益或相關資產價值。允許扣除凈匯兌損失。
(1)籌建期間的匯兌損益，如為凈損失，應計入開辦費。如果是凈收入，從企業生產經營月份的次月起，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。
(2)生產經營過程中的匯兌損益，按照稅法規定計入當期應納稅所得額。
(三)清算期間的匯兌損益，按照稅法規定計入清算期間的應納稅所得額。
(4)與購建固定資產有關的匯兌損益，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的情況下，可以直接計入資產成本。
三十四、資金占用費的扣除
納稅人支付的資金占用費是資產所有者與納稅人之間的投資關系，不得在所得稅前扣除；如果是借貸關系，年利率低於10%，允許扣除。
三十五、扣除廣告費
納稅人為宣傳自己的產品和經營項目實際支付的廣告費，取得國家稅務機關監制的廣告專用發票的，允許扣除。
三十六、銷售包幹費用扣除
財務管理健全、成本費用核算正確的工業企業中專門從事銷售的機構和人員實行“銷售包幹”。包幹方案經稅務機關批準後，包幹費用準予扣除:
“銷售合同”費用壹般控制在納稅人當年銷售收入的3%以內。個體納稅人需要提高銷售合同比例的，經市地方稅務局批準後，可以進行適當調整。
“銷售包幹”費用包括:工資、獎金、各種津貼、加班費、差旅費、電報電話費、業務會議及其他與銷售業務有關的費用。
執行“銷售合同”人員的應納稅工資不得重復扣除。
三十七、外貿企業傭金扣除
傭金是價格的組成部分，是付給中間商的壹種報酬。外貿企業向外國企業或個人支付的傭金，按照合同規定的傭金率和傭金支付方式支付。傭金的支付方式壹般有三種:明傭金、暗傭金和累計傭金。
納稅人支付的傭金可憑收款人出具的合法證明，在不高於出口成交金額5%的額度內扣除。
38.進出口商品配額費扣除
進出口商品配額費是指在有配額限制的商品進出口業務中，納稅人為獲得配額而向中國進出口商會繳納的招標費用。配額分為主動配額和被動配額。
允許扣除納稅人按招標規定的價格繳納的進出口商品配額費。
三十九、地方所得稅的扣除
投資者從外商投資企業利潤中退稅時，外商投資企業繳納的地方所得稅按應納稅所得額的3%計算，允許投資者扣除。
四十、捐贈的扣除
納稅人用於公益、救濟的捐贈，允許在年應納稅所得額3%以內的部分扣除。公益性救災捐贈，是指納稅人通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區提供的捐贈。所謂社會組織主要指:中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老齡基金會。
稅務機關在納稅檢查中增加的收入額，不得作為計算公益性和救濟性捐贈的基數。
納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許扣除。
41.計算應納稅所得額時不得扣除的項目。
(1)資本支出。指納稅人購建固定資產和對外投資的支出。對外投資支出包括納稅人以貨幣資金、實物和未開放資產對其他單位的投資。
(2)無形資產轉讓和開發支出。指納稅人自行購置或開發無形資產並已形成無形資產所發生的費用。
(三)行政處罰支出
1，非法經營罰款，罰沒財物損失。指納稅人的生產經營違反國家法律、法規和規章，被有關部門罰款和罰沒財物的損失。
2.各種稅的滯納金、罰款和罰金。指稅務機關對納稅人違反稅收法律法規征收的滯納金和罰款，以及司法部門對納稅人征收的罰款。
3.其他行政處罰費用
(四)自然災害或意外事故有賠償損失的部分。指納稅人參加財產保險，遭受自然災害或意外事故後，保險公司支付的賠償金。
(五)公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈超過國家規定的允許扣除額。指納稅人超出稅法規定的公益性、救濟性捐贈範圍，超過年應納稅所得額3%以內的部分。
(6)各種贊助費用。指各種非廣告贊助支出。
(七)損失擔保費用。指納稅人為與企業生產經營無關的其他單位提供擔保而發生的損失，納稅人對被擔保方未依法履行合同負有責任。
(8)各種福利支出。指宿舍修繕和人壽保險的費用。
(九)與收入無關的其他支出。指除上述項目外，與納稅人收入無關的其他支出。
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